债务重组的性质与方式.doc

第一节 债务重组的性质与方式 一、债务重组的性质 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步，指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债权人作出让步的情形，主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 二、债务重组的方式 主要包括：以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其他债务条件 上述三种方式的组合 以资产清偿债债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资（包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等）、固定资产、无形资产等。 将债务转为资本，是指债务人将债权转为股权的债务重组方式。债务人因此会增加股本(或实收资本)，债权人因此增加长期股权投资。 债务人根据债务转换协议将可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。 修改其他债务条件是指除上述以外的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息等。 以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。 主要包括以下可能的方式： （1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本； （2）债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件； （3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件； （4）债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。 三、重组损益的确认、计量和报告 重组损益的确认和计量 两种观点：账面价值 公允价值 重组损益的报告 将债务重组的利得或损失计入当期损益 包含：债务重组损益 财产转让损益 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理： 未对债权计提减值准备的，将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出 债权人已对债权计提减值准备的， 将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出 ； 冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 资产的账面余额是指资产账户未扣除资产减值准备之前的余额。 未计提减值准备的资产，其账面价值就是账面余额。 对企业的债务而言，其账面价值通常就是该债务的账面余额。 例1 上市公司S于20x7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234 000元，增值税税率为17%。20x7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40 000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11 700元的坏账准备。 (l)债权人S公司 ①计算债务重组损失 应收账款账面余额 234 000 减：收到的现金 194 000 差额 40 000 减：坏账准备 11 700 债务重组损失 28 300 ②会计分录： 借：银行存款 194 000 营业外支出—债务重组损失 28 300 坏账准备 11 700 贷：应收账款 234 000 (2)债务人Y公司 ①计算债务重组利得 应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 194 000 债务重组利得 40 000 ②会计分录：