存货计价方法的比较分析.doc

存货计价方法的比较分析 会计111 任静 沈云 潘贝贝 宋玉佳 【内容提要】： 存货是企业一项很重要的资产，在企业资产总额中所占的比重较大。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，存货计价方法的改变对企业会计核算有着重要的影响。 无论工业企业还是商业企业，存货都是企业一项很重要的资产存货是指企业在生产经营过程中为了出售或耗用而储存的有形资产，包括原材料、在产品、库存商品、低值易耗品等。 现行存货发出的计价方法有实际成本计价法和计划成本计价法两大类，实际成本计价法在实际运用中又有先进先出法、加权平均法等方法。 本文从比较不同的存货计价方法的角度出发，探讨不同情况下不同的各种存货计价方法的利弊，并试图最终为企业合理选择适合的存货计价方法提供有效的意见。 【关键词】：存货计价方法；比较分析；会计影响； 存货计价方法的比较分析 存货是一项很重要的资产,在企业的流动资产中所占的比重较大,合理地选择发出存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。 一、新会计准则的有关规定 2006年2月25日，财政部公布了修订后的《企业会计准则—基本准则》及３８项具体准则这是我国会计改革历史上的一次伟大进程，实现了国际会计准则的趋同，并具有鲜明的时代特征。其中《企业会计准则第一号——存货》第三章第十四条规定：“应当采用先进先去法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发存货计价采用“后进先出法”的规定。 国际会计准则2号已经取消了后进先出法。目前欧盟、香港、俄罗斯等国家或地区已经完全使用国际会计准则或已经实质性趋同，美国的会计准则也正不断朝着与国际会计准则趋同的方向进行修订。 不同国家会计准则与国际会计准则的这种趋同的趋势，反映在存货计价方法的规定上也是一致的。这次我国新的会计准则对存货计价的方法做出的规定就体现了一点。（二）取消后进先出法的原因 新会计准则将存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法四种方法，现行准则中取消了所允许的发出存货计价采用“后进先出法”的规定，主要原因是实物流和资金流的不一致。这对于那些生产周期较长、存货较多、周转率较低的上市公司，将产生一定的影响。 后进先出法在应用中存在的弊端： 后进先出法首先有一个“后入库的先出库”的存货流动假设。期末存货通常是按先购入的购价确定，而发出存货的成本则按最近一次购入的存货单位成本计算，如果发出存货的数量超过最近一次购入存货的数量，超过部分要依次按上一次进货的单位成本计算。后进先出法有以下两个方面的弊端： 首先，采用后进先出法容易产生存货实物流和收入流的不一致。 其次，后进先出法加重了会计核算的工作量。二、各种存货计价方法的比较(次)存货发出成本=该批(次)存货发出数量x该批(次)存货实际收入的单位成本。这种方法最为客观和准确。? 个别计价法适用于企业中不能互换批次使用的存货、为特定的项目专门购入或制造的并单独存放的存货以及贵重的存货的计价。应用这种方法最多的地方是汽车代理商。因为汽车代理商首先需要严格地将进货商品成本与销售商品的收入意义对应。 其次，分辨每辆汽车的商品号和与之对应的发票价格比较容易，因此确定每辆汽车的销售毛利也相对比较容易。还适用于房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。 （二）先进先出法 是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是收入存货时，逐笔登记收入存货和数量，单价和金额：发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 采用这种方法可随时计算出每次发出或领用存货的实际成本，但计算比较麻烦。这种方法的优点是：可以使期末存货的价值最接近市场价值。但是在通货膨胀的情况下，回事企业虚增利润，反之则利润低估。 在价格总趋势不断上涨的情况下，资产负债率较低的企业应该采用先进先出法，因为先进先出法计算结果会导致企业利润提高，资产价值较高，这将有利于对企业偿债能力的评估，增强债权人的信心，加之如果融资时企业的状况较好，在订立债券合同时也将处于有比较多话语权的地位，这对企业以后的再融资也将创造条件。 采用先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理，与取消的后进先出法完全相反。 它的优点是期末存货成本较接进市价，能及时准确反映存货的资金占用情况。它的缺点在于当物价变动大时，发出存货成本低，收入高，不能恰当配比，影响利润准确性。因此，它适用于物价基本稳定且收发频率不高的存货或经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。 （三）平均成本法 平均成