96年10月22日林晏如「我国综合所得税节税规划之研析」.ppt

我國綜合所得稅節稅規劃之研析 中國科技大學專任助理教授 林晏如 節稅規劃 合法範圍下，有計劃安排經濟活動，以達到減輕稅負目的。 存有多種納稅方案供選擇時，選擇稅負最輕的納稅方案；屬「事後」規劃。 進一步做到「事前」規劃，以爭取更大節稅空間。 綜 所 稅 計 算 綜合所得總額 －(免稅額＋扣除額) ＝綜合所得淨額 × 稅率 ＝應納稅額 －投資抵減稅額 －重購自用住宅扣抵稅額 －扣繳稅額 －可扣抵稅額 －大陸地區已納所得扣抵稅額 ＝應補（退）稅額 基本觀念之ㄧ（加項） 綜合所得總額(§14)：10大類所得合併計算 所得發生時（多多益善）→多繳稅 因綜所稅課徵係採收付實現原則，可透過所得收取時間之安排作節稅規劃。 善用可減除相關成本費用之所得： 執行業務所得、租賃所得、房屋交易所得、自力耕作漁牧林礦所得、競技競賽及機會中獎之獎金或給與 善用綜合所得項目中定(全)額免稅、分離課稅規定 基本觀念之二（減項） 設法將（免稅額＋扣除額）提高，綜合所得淨額降低→少繳稅 熟悉免稅額減除對象(§17第1款) 熟悉扣除額減除規定(§17第2款) 一般扣除額：標準扣除額、列舉扣除額 特別扣除額： 扣除額須特別注意是以個人或家戶計算、 減除額度有無限制 基本觀念之三 善用（投資抵減稅額、重購自用住宅扣抵稅額、扣繳稅額、可扣抵稅額、大陸地區已納所得扣抵稅額）等項稅額扣抵。 總之，先熟知所得稅法中相關核課規定，方能進一步做好節稅規劃。 案例解析一 張三每年經常出版文藝小說，並由A出版社出版，因張三知曉國稅局就個人稿費、版稅、漫畫及演講鐘點費每年有18萬定額免稅規定，且當年度個人此項所得收入已逾 18萬，即和A出版社出版商量將版稅延至下年度支付，因出版社屬營利事業，按應計基礎，且愈晚支付對雜誌社愈有利，通常樂於配合。 法令規定： 依所得稅法§4第23款規定，個人稿費、版 稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及演講鐘點 費收入免納所得稅，但全年合計數以不超 過18萬元為限。超過18萬，尚可扣除30％ 的必要費用。 節稅規劃： 因個人綜合所得之認定採「現金基礎」， 藉由控制所得收取時間，尤其是對定額免 稅所得項目，往往有莫大節稅空間。 案例解析二 小王於民國86年花354萬元在台北市買一間 套房，92年以250萬元認賠賣出，契約亦拿 到法院公證，並於次年申報綜所稅時列報 財產交易損失104萬元。 稽徵機關逕按房屋公告現值142萬及財政部 所定標準利潤率23％，核定財產交易所得 326,600(142萬×23％) 。 法令規定： 財產交易所得應併入個人綜合所得課徵綜所 稅，有損失亦可列入減除。按損失、利益之 計算可由買賣價格計算，若未能提示原始買 賣契約及價金給付流程，稽徵機關按房屋評 定現值，依財政部所定標準利潤核定所得。 節稅規劃： 納稅人可提出公證契約、實際價金給付收受 流程，以證明實質的房屋交易損失，否則稽 徵機關逕依房屋評定現值認定財產交易所 得，千萬別讓權益睡著。 免稅額減除對象 本人： 配偶：不論是否同居、服役或屬免稅所得者 扶養親屬： a.直系尊親屬：年滿60歲以上、或未滿60 歲但無謀生能力者 b.子女：未滿20歲、或20歲以上因在校就 學、身心殘障、或無謀生能力 c.兄弟姐妹：規定同子女 d.其他親屬或家屬： 未滿20歲、或60歲以上無謀生能力，確 係受納稅義務人扶養者，且受扶養者之 父母非屬免稅所得者。 同戶籍：戶口名簿影本、身分證影本或其他 不同戶籍：確受納稅義務人扶養之切結書、 村里長證明、父母非屬免稅所得 者之證明。 案例解析三 申報綜所稅時，可否將大陸地區親屬列為扶 養親屬，以增加總免稅額之減除。 法令規定： 依財政部規定，納稅義務人申報扶養親屬所需 證明，必須檢附大陸地區公證處所核發之公證 書，且向海峽交流基金會申請文書驗證，檢附 文書及應載內容如下： 1.應提示申報扶養大陸地區親屬身分證影本、親 屬關係證明(姓名、性別、籍貫、職業、出生 日期、ID、住所、雙方