高企认定财务准备-兰溪科技信息网.ppt

多用途对象研发费用的归集 企业应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配，并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（国家税务总局公告2015年第97号） 研发费账务处理应提供何种凭证？ 企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确归集： 研发人员工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证； 为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证； 燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证； 租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证； 折旧费等，以分配表作为有效凭证； 其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。 * 认定财务要求--研发费用归集中关注事项 1.企业应按规定要求设置研发费用辅助核算帐目，并按规定分项归集并填写《企业年度研究开发费用结构明细表》； 2. 研发费用占销售收入之比是否符合要求； 3.企业委托外部研究开发应符合独立交易原则，按照80%计入研发费用总额；企业支付的特许权使用费不能作为委托外部研究开发费用。 4．其他费用，一般应不得超过研究开发总费用的10%，另有规定的除外。 * 5．对照申报企业的研发费用的起止日期、金额与企业的成果转化证明资料，投产后发生的费用应计入相关产品的成本，一般情况下，不得作为研究开发费。对已形成规模化销售的产品（服务）进行后续改进提升的研发活动而发生的费用，企业应给出详细说明。 6．申报企业的研发费用的起止日期与获取自主知识产权的日期应有对应关系（研发机构或编写材料的人一定要同会计部门协调好，不要各自为政）。对已获自主知识产权的产品（服务）进行后续研发活动及其发生的费用，申报企业应给予说明。 7．对于申请认定企业须说明研发费用归集的具体方法及标准。申报企业须建立较为完善的单独核算研发制度，审核可根据账册凭证进行确认。 * 8.对照申报企业的专项审计报告研发费用与年度审计报告中管理费用明细下的研发费用，若金额相差较大，企业必须说明正当理由。 9.对照申报企业的专项审计报告研发费用与企业所得税年度纳税申报表中可加计扣除的研发费用，若金额相差较大，企业必须说明正当理由。 10. 年度研发项目（RD）的数量与单个RD的研发费金额要有一个合理的量化值，有的RD研发费可大一点，有的可小一点，要与项目的性质、实施时间和投入相匹配，当然要尊重实际，不是随意调节RD之间的研发费金额。 11.特别注意同行业之间的RD的比较。如同样一个规模的同业企业，相类似的RD的研发费要保持一定的可比性，这在同批次申报时一定要注意的。 （三）研发费用加计扣除政策 ?《中华人民共和国企业所得税法》第30条及其实施条例第95条 《浙江省国家税务局关于企业所得税优惠项目管理问题的公告》（公告〔2012〕6号） 财政部 国家税务总局 科技部《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》〔2015〕119号 《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号） * 可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费区别——目的用途不同 可加计扣除口径的研发费，用于企业享受加计扣除政策； 高企口径的研发费，用于判定企业是否符合高企条件。 可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费区别——归集口径不同 虽然两者均为同一研发过程中发生的费用，但两者归集口径不同。 总体来说，可加计扣除的研发费口径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费一般均可以归入高企研发费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除。 两者之间口径的差异详见《研发费科目、归集内容对照表》及归集、计算办法。 可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费区别——管理要求不同 两者对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定进行归集。 可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续，填报《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》等相关资料； 高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送《企业年度研究开发费用结构明细表》等相关资料。 可加计扣除的研发费用： 1.人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用 2.直接投入费用 （1）研发活动直接消耗的材