2010年企业所得税汇算清缴政策介绍.ppt

2010年企业所得税汇算清缴政策介绍 第一部分  2009年企业所得税后续管理突出问题以及2010年度季度申报相关问题 第二部分 2010年新政策介绍 第一部分 2009年企业所得税后续管理突出问题 一、收入。 1、视同销售收入小于视同销售成本。依据国税函〔2008〕828号第三条：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，按购入时的价格确定销售收入。 2、企业取得的搬迁收入未计入收入。企业取得的搬迁收入分政策性搬迁收入和其他搬迁收入。属于政策性搬迁收入依据国税函〔2009〕118号文规定到主管税务机关办理备案手续。 3、企业取得的开发区税收返还，未计入收入，直接冲减管理费用。 第一部分 2009年企业所得税后续管理突出问题 4、专项收入的处理： 按《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）、《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）有关规定确认。其中财税[2009]87号文执行有效期至2010年12月31日止。 会计处理：执行会计准则的企业按“政府补助”指南处理，执行小企业会计准则的直接计入“营业外收入” 税务处理：经主管税务机关备案后作为“不征税收入”，汇算清缴时予以纳税调减。但有60个月的监管期。 第一部分 2009年企业所得税后续管理突出问题 二、成本费用。 1、应付工资余额。该指标调整补税和调整所得额占评估成效绝对额近90%。 对企业当年计提但未实际发放的工资应作纳税调增，填报在附表三，第22行，第三列；次年实际发放时作纳税调减，填报在附表三，第22行，第四列，实际填报时不要作轧底。工资薪金列支应遵循的原则：合理、真实发生、有序进行、履行纳税义务的。（国税函〔2009〕3号） 2、三项经费的列支比例不符和税法规定。一般情况下，职工福利费按工资总额（税收金额）14％，职工教育经费按工资总额（税收金额）2.5％，工会经费按工资总额（税收金额）2％。 3、业务招待费按发生额的60％扣除，但最高不超过当年销售收入的0.5％。实务操作未按孰小原则。（一般支付为员工的误餐费应作为工资薪金，招待企业客户的为业务招待费） 第一部分 2009年企业所得税后续管理突出问题 4、企业向股东借款产生的利息。企业向自然人借款发生的利息支出，应在《实施条例》第三十八条规定、《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）有关规定的标准和范围内，且取得合法有效凭证，才可以税前扣除。若借款方与企业是关联关系，其利息的支出标准还应符合财税[2008]121号文件相关规定。 5、凭据使用不规范。例：企业通过旅游公司购买打折机票，取得旅游公司开具的旅游发票。应索要代理业发票入账。 第一部分 2009年企业所得税后续管理突出问题 6、企业支付给外籍员工的福利（如子女教育补贴、租房补贴、洗衣费等）。依据国税发〔1997〕54号文，企业支付的相关费用应作为员工的工资薪金，经主管税务机关确认后免征个人所得税。（不能作为企业“管理费用”或其他费用） 7、财企〔2009〕242号与国税函〔2009〕3号文关于职工福利费的计算范畴。允许税前扣除的职工福利费应按国税函〔2009〕3号文相关范畴计算扣除。 8、企业发生的资产负债表日后事项（除房产企业外）不能调整企业当年度的应纳税所得额。 第一部分 2009年企业所得税后续管理突出问题 三、资产损失扣除。 1、企业资产损失应随时发生随时上报。 2、与企业经营活动相关的非正常损失（资产被盗、火灾、债务人资不抵债等）税前列支需要到税务机关进行审批。资产到达使用年限正常报废、资产的正常买卖属于企业自行计算扣除。具体文件财税〔2009〕57号、国税发〔2009〕88号。（比如：企业与员工因劳动纠纷，经劳动仲裁委员会仲裁的赔偿款，属于经营性损失,自行扣除） 实际经营中损失千差万别，无法判断的建议咨询主管税务机关。 第一部分 2009年企业所得税后续管理突出问题 3、1）、坏帐损失：须取得法院出具的终（中）止执行的文书；以执行的文书的出具日期为确认坏帐的所属年度；其他坏帐损失的报批需证明债务人财产不足清偿的相关证明。 2）、存货损失：属于盘亏的资产，需出具企业相关盘货记录单，以及企业的内部管理制度；属于被盗、失火的损失，出具公安、消防等部门的报案证明；报废、毁损以及变质的存货须证明存货的去向（或变卖或销毁）。 3）、固定资产损失：属报废的固定资产须证明固定资产的去向以及残值情况；涉及