一、直接材料成本的审计.ppt

第十二章 生产与费用循环审计 第一节 生产与费用循环的特性 第二节 内部控制测试 一、内部控制 （一）生产循环内部控制 1、实物流转内部控制 2、成本费用管理控制 3、成本费用会计控制 （二）费用循环的内部控制 二、内部控制测试 例： 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。 要求：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷？为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。 （1）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 （2）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； （3）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； （4）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； （5）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； （6）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； （7）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 答案：内部控制缺陷 ； 实质性测试程序 ； 审计目标 （1）存货未定期实施盘点；对存货进行监盘；证实存货的存在性。 （2）发出存货时未全部按顺序记录；检查存货账簿。 （3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录；检查存货账簿（C材料明细账）与领用C材料的原始凭证进行核对。证实存货记录的完整性。 （4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符；对存货期末截止进行测试；证实存货期末截止。 （5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；计算发出材料的成本。证实存货计价方法的一贯性。 （6）代XYZ公司保管的E材料在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映；检查E材料明细账，与购买E材料的有关原始凭证进行核对，查明是否有将代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上；证实会计账簿所记录的存货是否有所有权 第三节 存货成本审计 包括直接材料、直接人工、制造费用、主营业务成本的审计 审计目标：存货成本是否真实发生；归集、分配计算是否正确；披露是否恰当。 一、直接材料成本的审计 1、抽查产品成本计算单（分配、计算是否正确，与材料费用分配汇总表是否相符）； 2、检查直接材料耗用量的真实性； 3、分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本； 4、抽查材料发出及领用的原始凭证（授权、复核、计价、入帐）； 5、检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理。 二、直接人工成本的审计 1、抽查产品成本计算单，与工资费用分配汇总表核对相符，检查其分配标准与计算方法是否合理，验算其计算是否正确； 2、分析性复核：将本年度直接人工成本与前期进行比较，分析比较本年度各月份的人工费用发生额，查明异常波动的原因； 3、结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录和会计处理是否正确； 4、对采用标准成本法的企业，抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，标准成本有无重大变化。 三、制造费用的审计 1、获取或编制制造费用明细表，复核、加计正确，与总账、明细帐核对相符； 2、审阅制造费用明细帐，检查核算内容及范围是否正确，是否存在异常会计事项； 3、审查制造费用的发生额是否真实、正确，重点是数额重大或异常的：①直接支付的，审查核对原始凭证；②按规定比例计提的，审查计提范围、标准、比例及计算；③摊提费用，审查摊提费用项目是否真实，摊提期限、方法是否合理，摊提额的计算是否正确。 4、必要时，实施截止测试； 5、审查制造费用的分配； 6、对采用标准成本法的企业，抽查标准制造费用是否合理，有无重大变化，差异的计算、分配与会计处理是否正确。 四、主营业务成本的审计 重点审查销售成本的结转是否符合配比原则、计算是否正确。 1.编制或获取销售成本明细表（验算、核对） 2.编制生产成本及销售成本倒轧表 3.分析性复核 比较：本年与上年、本年各月、实际与 计算销售毛利率，与上年比较。 4.结合生产成本的审计抽查销售成本结转数额是否正确。 5.检查销售成本的重大调整事项。 6.确定销售成本的披露是否恰当。 第四节 分析性复核 一、简单比较： 二、比率分析：存货周转率、存货周转天数、销货毛利率、存货与流动资产之比等。 第五节 监盘存货 一、参与存货盘点的规划 二、准备工作 三、实地盘点 四、抽点 五、总结盘点结果 六、注意事