制造费用分配汇总表.ppt

生产循环审计 Auditing conversion cycle 第一节 生产循环审计概述 一、生产循环概述 （一）生产循环的主要活动 1、制定生产计划 2、领料 3、制造 4、验收入库 5、成本计算 6、存货记录 （二）生产循环涉及的会计记录 1、涉及的账户、会计报表项目 原材料、生产成本、产成品、主营业务成本、应付工资、制造费用等。 该循环所涉及的资产负债表项目主要有： 所涉及的利润表项目主要有： 存货包括：物资采购或在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、代销商品款等。 2、涉及的主要凭证和记录 （1） 生产指令——生产任务通知单， （2） 领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。 （3） 产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤日内完成的产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。常见的有：工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。 （4） 工资汇总表及人工费用分配表 前者是企业进行工资费用分配的依据，后者反映了各生产车间、各产品应负担的生产工人工资及福利费。 （5） 材料费用分配表 材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。 （6） 制造费用分配汇总表 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。 （7） 成本计算单 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。 （8） 存货明细帐 生产循环相关内容一览表 成本费用审计中常见的会计错弊 1．生产成本在归集和分配时不当，造成资产和费用核算不实。 2．成本的多计或少计，影响当期利润。 主要表现在： （1）盘亏盘盈存货，没有及时作相应调整； （2）存货结转销售成本时不按照一贯性的原则，随意采用实际计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等调节成本； （3）销货退回、更正错记销售时不相应结转成本； （4）以次抵好、存发霉烂、变质等，不确认跌价损失，造成成本不实。 （5）虚构成本费用或隐瞒成本费用 3．应预提的费用不预提、应摊销的费用不摊销，影响利润。 4．以工资总额为基数提取的费用多提或少提，主要包括： （1）工会经费多计提或少计提； （2）职工教育经费多计提或少计提； （3）劳动保险费中的养老统筹保险金的多计提或少计提； （4）失业保险费的多计提或少计提； （5）职工福利费的多计提或少计提。 5．根据受益期限摊销的费用的多摊或少摊，主要包括： （1）固定资产折；日的折旧年限或残值率估计不合理、或不应计提折旧的计提折旧，应计提折旧的少计提折旧； （2）无形资产摊销多摊销或少摊销； （3）低值易耗品多摊销或少摊销； （4）长期待摊费用多摊销或少摊销。 第二节 生产循环的控制风险评估 一、了解和描述内部控制 （一）生产循环的关键控制 1、职责分工 领料、审批、生产、验收、保管与记录等职务。 2、授权审批 生产通知单、领料、工资、 成本和费用分配方法的采用与变更、 存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置需经过审批。 3、成本会计制度和会计记录 （1）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。 （2）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。 （3）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。 （4）尽可能采取永续盘存制进行存货管理。 （5）领料单、生产通知单、工资费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号。 4、实物控制 （1）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。 （2）按类别存放存货，并定期巡视。 （3）只有经过授权的人才能接触存货实物及相关文件。 （4）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经批准的提货单。 5、定期盘点 应定期对存货进行盘点，以确保账实相符。 （二）描述内部控制 二、初步评估控制风险 三、生产循环内部控制测试 （一）存货内部控制测试 1、观察和询问职责分工情况 2、抽查存货入库业务。 从存货明细账中抽取部分存货入库业务，检查每笔业务是否都附有验收报告。 3、抽查存货的出库业务。 从存货明细账中抽取部分出库业务，检查是否每笔业务都附有经批准的领料单和提货单，检查领料单和提货单是否经过批准。 4、核对存货发出凭证与存货明细账。 抽取部分领料单和提货单，与存货明细账核对，检查是否所有存货的发出均已入账，领料单、提货单是否经过批准。