中级财务 第三章债务重组.ppt

二、债务重组的方式 （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合 三、债务重组的会计核算 （一）以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。 债务人的会计处理 新准则规定，“以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”重组债务的账面价值，一般为债务的面值或者本金再加上应计未付利息。 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。 债权人的会计处理 2．债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的， 应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 例1：20×9年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。 20×9年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 假定甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。 （1）乙公司（单位：万元） 借：应付账款 100 贷：银行存款 　　　 60 营业外收入——债务重组收益 40 （2）甲公司（单位：万元） 借：银行存款 60 坏账准备 10 营业外支出――债务重组损失 30 贷：应收账款 100 上例中，如果坏账准备金额为50万元，则甲公司的分录为： 借：银行存款 60 坏账准备 50 贷：应收账款 100 资产减值损失 10 【例2】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 （1）乙企业（债务人）的账务处理　　第一，计算债务重组利得 应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 204 000 债务重组利得 30 000 借：应付账款 　　　　　　　　　　　234 000　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　204 000　　　　　营业外收入——债务重组利得　　 30 000 （2）甲企业（债权人）的账务处理 第一，计算债务重组损失 应收账款账面余额 234 000 减：收到的现金 204 000 差额 30 000 减：已计提坏账准备 20 000 债务重组损失 10 000 　　借：银行存款 　　　　　　　　　　 204 000　　　　　　　　　营业外支出——债务重组损失　　 10 000　　　　坏账准备 　　　　　　　　　　　20 000　　　　　 　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　234 000　 若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备 甲企业的账务处理 借：银行存