会计0903班 陈梦.doc

湖南现代物流职业技术学院 毕 业 设 计 谈如何用固定资产折旧方法进行纳税筹划 专 业： 会 计 班 级： 0903 学 号： 091200114 学生姓名： 刘 阿 思 指导老师： 李 芳 老师 论文文体： 理 念 论 文 2011年 11 月 15日 【摘要】在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键问题之一，这便产生了企业如何筹划纳税问题。本文通通过税后收益最大化这条主线，以有效纳税筹划等理论为依据，站在纳税人的立场，结合固定资产折旧不同处理方法的选择，就如何切实减轻企业税负，提高其竞争力，降低收税带来的效率问题，对企业固定资产纳税筹划从理论和实务两个角度来开展分析。 【关键字】纳税筹划；节税纳税筹划；固定资产折旧? 目 录 一、固定资产折旧方法概述 　　固定资产在使用过程中不断发生损耗，其价值随之逐渐转移到有关产品的成本费用中去，并从产品的销售收入（营业收入）中得到补偿，固定资产损耗的价值转移，就成为折旧。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，最终影响企业的税负轻重。常用固定资产折旧方法有以下几种： 　　直线法是按照固定资产使用年限（或工作时数和工作量）平均计算折旧的方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。 　　加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年 限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。 　　常用的加速折旧法有两种： 　　（1）双倍余额递减法 　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。在采用双倍余额递减法时，只要固定资产在使用，则其起初账面净值就会一直存在，不可能完全冲销，为此，应在固定资产折旧到期以前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销，使最后一年的账面净值与预计残值相等。 　　（2）年数总和法 　　年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。×3%=3000（元）。设该企业采用平均年限法折旧时，每年的税前利润均为50万，试分析分别采用平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法计提折旧时，哪种方法最佳（假定采用新税法下，企业所得税税率为25%） 首先，分别考虑平均年限法、双倍余额递减法以及年数综合法下计提折旧情况： 平均年限法：每年折旧额：（100000-3000）/5=19400（元） 双倍余额递减法：年折旧率：2/5×100%=40% 第一年折旧额：100000×40%=40000（元） 第二年折旧额：60000×40%=24000（元） 第二年折旧额：36000×40%=14400（元） 采用双倍余额递减法计提时，在折旧年限的最后两年采用直线法，即第四年和第五年折旧额：（21600-3000）/2=9300（元） 年数总和法：如下表 年数总和法下的折旧额 单位：元 年份 折旧率 年折旧额 账面价值 第一年 5/15 32333（97000×5/15） 67677 第二年 4/15 25867（97000×4/15） 41800 第三年 3/15 19400（97000×3/15） 22400 第四年 2/15 12933（97000×2/15） 9467 第五年 1/15 6467（97000×1/15） 3000 其次，考察三种不同折旧方法下企业的利润与负税（其中，双倍余额递减法下的税前利润=平均年限法下的税前利润+平均年限法折旧额-双倍余额递减法下的折旧额，年数总和法下的税前利润=平均年限法下的税前利润+平均年限法下的折旧额-年数总和法下的折