人力资源会计的核算.doc

论人力资源会计的核算模式  目前，比较流行也比较成熟的人力资源会计核算模式主要有两种：人力资源成本会计核算模式和人力资源价值会计核算模式。但是，这两种核算模式都存在着一个非常明显的缺陷，即不能解决人力资源的产权归属问题。现代经济学认为，不仅物质资源具有产权问题，人力资源也有产权问题，“劳动者变成资本家并非传说中因为公司所有权扩散所致，而是由于他们获得具有经济价值的知识和技能的结果”（注：〔美〕西奥多W舒尔茨：《论人力资本投资》，北京经济学院出版社1992年版，第3?/FONT4页），在当代西方发达国家中，企业主向雇员赠派“职工股份”已是屡见不鲜的事，而在我们的现实生活中，我出钱，你出力，咱俩合伙办一个企业，利润二一添作五对半分的情况更是不少。可见，以人力资本投资在实践中早已存在，人力资产的所有权属于劳动者，这是人力资源会计核算的关键性问题。为此，本文将从劳动者权益角度出发，对人力资源会计核算的模式作一些探索。一、人力资源会计对会计平衡公式的影响　　会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”，反映的是商品经济条件下企业价值运动的一般规律，即债权人的清偿权加上业主权益的清偿权等于企业的资产总值。建立人力资源会计，把人力资产、人力资本以及劳动者权益等概念引入会计平衡公式后，会计平衡公式将改变为：　　物力资产+人力资产=负债+劳动者权益+所有者权益　　此时，会计平衡公式的内容已发生根本性变化，它揭示了企业的所有财富，包括物力资产和人力资产，由债权人、劳动者和所有者三方共同占有的关系，反映了企业对债权人权益、劳动者权益和所有者权益的确认，有利于调动各方面的积极性，能更好地满足企业经营管理对会计信息资料的需要。二、人力资源会计核算的内容和方法　　人力资源会计主要是为企业管理者和企业劳动者提供人力资产的取得与开发成本、现有人力资产的重置成本、人力资产的价值增值以及人力资本和人力资源实现的价值部分按存留的劳动者权益额和劳动者的实际贡献进行收益分配等方面的信息。因此，人力资源会计的核算内容可以用下列图1简括表示；　　根据图1可以看出，人力资源会计的核算主要包括两个方面的内容：人力资产核算和劳动者权益核算。1. 人力资产核算　　人力资产是指企业所拥有或控制的可望向企业流入未来经济利益的人力资源，从其价值构成来看，它由四部分组成：取得价值、开发支出、离职成本、新增价值或潜在的价值增值。前三部分构成人力资产成本，后一部分形成人力资本。　　（1）人力资产成本，实质上是企业对人力资产的投资，它将随人力资产的折旧而逐渐得到补偿，因此它的核算主要是沿用传统会计的一般会计方法和程序，并稍作改造和推演。首先，将人力资产成本进行细分，然后把其中一部分列为期间成本，当期注销；剩余部分进行资本化，随人力资源服务潜能的递延至以后各期间摊销。在实际帐务处理时，为了能满足信息使用者的决策需要和简化核算手续，通常对一般管理人员、生产工人和服务人员按群体确定核算对象，归集费用，计算和确定成本，并进行资本化；对高级技术管理人员在按类别进行核算的基础上，再按人头归集费用，计算确定成本进行资本化。　　（2）人力资产增值，是指人力资源为企业提供的经济贡献和服务潜能。它包括三部分：　　①个人价值，即个人在企业中预期服务期内未来服务的估计现值；　　②群体价值，就是群体在组织中预期未来服务的估计现值；　　③整体人员价值，是指某组织预期可获取的未来服务现值。]　　这三者相互联系、相互制约，不可分割，只有个人价值或群体价值相互协调，才能达到组织整体价值的最大化。　　人力资产增值的核算，有货币计量和非货币计量两种方式。非货币计量方式的核算内容和方法，就是通过编制人员实际工作业绩评价表，人员发展潜能的可塑性评估表，评价实施人才激励机制带来的效果，判断人才流动率。从个人生产能力、晋升能力和调整工作能力等方面来评定个人价值；从管理方式、组织结构协作气氛等管理行为来评定群体价值。货币计量方式的核算内容和方法，目前主要有未来薪金折现法、经济价值法和商誉法等。人力资产增值应由权威的人力资产评估机构，结合每个人的智能以及其在组织中的作用采用科学的方法统一评估确定。　　2.劳动者权益核算　　劳动者权益是劳动者作为人力资源的所有者而享有的相应权益，它的核算包括两部分：一是人力资本核算；二是新产出价值中属于劳动者的部分，即劳动者权益分成核算。　　（1）人力资本是对应人力资产增值的概念，它代表劳动力的所有权投入企业形成的资金来源， 性质上近似实收资本。人力资本概念的确定，意味着要承认劳动者在企业中的应有地位，承认劳动者是人力资源的所有者。　　劳动者从青年到壮年，由于其知识、技能、工作经验和生活阅历是不断积累的，劳动者能力不断增加，对企业的贡献