无形资产(教材版).doc

无形资产 第一节　无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概念及确认条件 （一）无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 土地使用权通常作为无形性资产核算，但属于投资性房地产或作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。 （二）无形资产的确认条件 无形资产应符合无形资产的定义并同时满足下列条件的，才能予以确认： 1．与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2．该无形资产的成本能够可靠地计量。 二、内部研究与开发支出的确认 对于企业自行进行的研发项目，应当区分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。 （一）研究阶段 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。 （二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段相对于研究阶段更进一步，且在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件，此时如果企业能够证明满足了无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出可以资本化，确认为无形资产的成本。 1．开发阶段相关支出资本化的条件 开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括： ① 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 ② 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 ③ 很可能为企业带来未来经济利益 ④ 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 ⑤ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。 2．内部开发无形资产成本的计量 内部开发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。 可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。 在开发无形资产时发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。 需要注意的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 （三）内部研究开发费用的会计处理 企业发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目归集。 1．企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 2．企业开发阶段发生的开发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目归集，期末，对于不符合资本化条件的开发支出，计入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再从“研发支出”转入“无形资产”。 3．外购或以其他方式取得的，正在研发过程中应予资本化的项目，先计入“研发支出”，其后发生的成本比照上述原则处理。 例2．2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。因此，符合条件的开发费用可以资本化。 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了11 500 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为5 000 000元，其符合“归属