2017年初级会计职称《会计实务》第三章.docx

第三章 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。所有者权益具有以下特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。第一节 实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资：借：银行存款贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额） 2、股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。借：银行存款贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额）（二）接受非现金资产投资1、接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。应编制如下会计分录：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本2、接受投入材料物资企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。应编制如下会计分录：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本3、接受投入无形资产企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。应编制如下会计分录：借：无形资产贷：实收资本（三）实收资本（或股本）的增减变动一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。1、 实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。注意：由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时．如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份有限公司或有限责任公司应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。（1）按原出资比例追加实收资本，应编制如下会计分录：借：银行存款贷：实收资本（2）按原出资比例将资本公积转增资本，应编制如下会计分录：借：资本公积贷：实收资本（3）按原出资比例将盈余公转增资本，应编制如下会计分录：借：盈余公积贷：实收资本2、实收资本（或股本）的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过如下程序处理：①按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本；②按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价；③股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目；④如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积（股本溢价）处理。【例题3-1】A公司2013年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股 40 000 000贷：银行存款 40 000 000库存股成本=20 000 000×2=40 000 000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本 20 000 000资本公积——股本溢价 20 000 000贷：库存股 40 000 000应冲减的资本公积=20 000 000×-20 000 000×1=20 000 000（元）【例题3-2】承接【例题3-1】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股 60 000 000贷：银行存款 60 000 000库存股成本=20 00