2017年宿迁初级会计实务精讲笔记之应交税费.doc

2017年宿迁初级会计实务精讲笔记之应交税费 　应交税费 　　企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。 　　为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置应交税费科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。 　　注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过应交税费科目核算。 　　应交税费科目借方登记实际交纳的税金；贷方登记应缴纳的税费；余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金；余额在借方，表示多交的税金。本科目按照应交税金的种类设置明细科目。 　　(一)应交增值税的核算 　　1、增值税概述：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 　　增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。 　　小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率 　　一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额 　　2008年，我国修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型，允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除，修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实施。 　　当期准予扣除的进项税额通常包括： 　　(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 　　(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额 　　(3)购入免税农产品，可以按照收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。 　　2.一般纳税企业的会计处理 　　为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在应交税费科目下设置应交增值税明细科目。 　　在应交增值税明细账内，应设置进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出。 　　(1)、采购物资和接受应税劳务――涉及“应交税费-应交增值税(进项税额)” 　　借：固定资产/材料采购/在途物资/原材料等(采购物资) 　　借：生产成本(或制造费用、委托加工物资、管理费等)(接受应税劳务) 　　借：应交税费-应交增值税(进项税额) 　　贷：应付账款(银行存款、应付票据等) 　　注意： 　　①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。 　　即：借：应交税费-应交增值税(进项税额)　(买价×扣除率) 　　材料采购(库存商品、原材料)　　　(买价-买价×扣除率) 　　贷：应付账款或银行存款　　　　　　　(买价) 　　教材例【2-32】某商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付，会计处理 　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　87000 　　应交税费-应交增值税(进项税额)　　13000(100000×13%) 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　100000 　　②购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。 　　【例题6】C企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，物资已验收入库，款项尚未支付。分录 　　借：工程物资　　　117000 　　贷：应付账款　　117000 　　(2)进项税转出――――涉及“应交税费-应交增值税(进项税转出)” 　　①企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失； 　　②购进货物改变用途(用于基建工程、用于医务室等福利部门)等原因，其购进时已经抵扣的进项税额应通过应交税费——应交增值税(进项税额转出)转入有关科目 　　借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬 　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 　　教材例【2-35】E企业库存材料因以外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元 　　借：待处理财产损溢　　11700 　　贷：原材料　　　　　10000 　　应交税费-应交增值税(进项税转出)　　1700 　　教材例【2-37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元 　　借：应付职工薪酬　　5850 　　贷：原材料　　　　5000 　　应交税费-应交增值税(进项税转出)　　850 　　(3)销售货物或提供劳务――涉及“应交税费-应交增值税(销项税额)” 　　企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额，记入应交税费——应交增值税(销项税额)科目。 　　借：应收账款(或应收票据、银行存款等) 　　贷：主营业务收入 　　应交税费——应交增值税(销项税额)