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第十一章长期负债
2004-5-27 Center for Accounting Studies of Xiamen University 第十一章 长期负债 及借款费用 贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校 第一节 长期负债 一、长期借款(会计处理3个环节) 在资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。 1.企业借入长期借款时: 借:银行存款 (实际收到的金额) 长期借款——利息调整 (存在的差额) 贷:长期借款——本金 2.资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用: 借:在建工程、制造费用、 财务费用、研发支出等 贷:应付利息 (或长期借款——应计利息) 长期借款——利息调整 3.企业偿还长期借款时: 借:长期借款——本金 在建工程、制造费用、 财务费用、研发支出等 贷:银行存款 长期借款——利息调整 二、应付债券 (一)一般公司债券 企业应设置“应付债券”科目,在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。 1.企业发行债券 借:银行存款【实际收到的金额】 贷:应付债券——面值【债券票面金额】 ——利息调整【差额】 (或借方) 注意:相关费用和发行债券时的溢价或折价计入利息调整明细科目中。 2.利息调整的摊销 每期实际利息费用 =期初应付债券摊余成本×实际利率 每期应计利息 =应付债券面值×债券票面利率 每期利息调整的摊销金额 =实际利息费用-票面利息 期末摊余成本 =期初摊余成本+实际利息-票面利息(分期付息) 期末摊余成本 =期初摊余成本+实际利息(一次付息) 注意:应付债券的期末摊余成本、账面余额及账面价值都是同一个数。 ①分期付息、一次还本的债券 借:在建工程、制造费用、财务费用等 借:(或贷)应付债券——利息调整 贷:应付利息 ②一次还本付息的债券 借:在建工程、制造费用、财务费用等 借:(或贷)应付债券——利息调整 贷:应付债券——应计利息 3.债券的偿还 ①分期付息、一次还本的债券 借:应付债券——面值 应付利息 贷:银行存款 ②一次还本付息的债券 借:应付债券——面值 ——应计利息 贷:银行存款 【单选题】甲公司于2007年1月1日发行面值总额为1 000万元,期限为5年的债券,该债券票面利率为6%,每年初付息、到期一次还本,发行价格总额为1 043.27万元,利息调整采用实际利率法摊销,实际利率为5%。2007年12月31日,该应付债券的账面余额为( )万元。A.1 000 B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43 『正确答案』C 『答案解析』该债券利息调整金额为43.27(1 043.27-1 000)万元,分5年采用实际利率法摊销,2007年应摊销的金额为7.84(1 000×6%-1 043.27×5%)万元。则2007年12月31日,该应付债券的账面余额为1 000+(43.27-7.84)=1 035.43(万元)。 (二)可转换公司债券 可转换公司债券=普通债券+转股权 1.初始确认 可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份(一般债券)和权益成份(转股权): ⑴负债成份的公允价值 =未来现金流量现值(按普通债券市场利率折现)=普通债券发行价款 =普通债券入账价值 =面值+溢价(-折价) ⑵权益成份的公允价值 =发行价格-负债成份的公允价值 注意:应付债券科目只记录普通债券的价值,权益成分价值计入资本公积;发行费用按负债成分和权益成分的公允价值比重分摊。 【多选题】( 2010年考题)2010年考题下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中,正确的有( )。 A.将负债成份确认为应付债券 B.将权益成份确认为资本公积 C.按债
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