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第四章 营业税 一、征税范围和税率 二、纳税义务人和扣缴义务人 三、应纳税额的计算 四、几种经营行为的税务处理 第四章 营业税 五、税收优惠 六、纳税义务发生时间及纳税期限 七、纳税申报和纳税地点 八、实例、练习题 征税范围 按照《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。 在中华人民共和国境内的界定 ① 所提供的应税劳务发生在境内 ② 所转让的无形资产在境内使用 ③ 所销售的不动产在境内 所转让的无形资产在境内使用 凡是转让的无形资产，无论其在何处转让，也不论转让人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属于营业税的征税范围。否则就不属于营业税的征税范围。 营业税的税目 按照行业、类别的不同设置九个税目：①交通运输业、②建筑业、③金融保险业、④邮电通信业、⑤文化体育业、⑥娱乐业、⑦服务业、⑧转让无形资产和⑨销售不动产。 例 中企公司是在中国注册的公司，美企公司是在美国注册的公司，判断以下行为是否属于营业税征税范围： 中企公司在中国国内从事建筑工程。 中企公司在美国从事建筑工程。 美企公司在中国国内从事建筑工程。 美企公司在美国从事建筑工程。 中企公司在美国购买美企公司专利,购销双方在美国成交,该专利权用于中国国内生产. 中企公司在美国购买美企公司一项专利，购销双方在美国成交，购买该专利权以后在美国继续转让。 美企公司在中国开发的一建筑物，销售给美国的另一公司。 美企公司在美国开发的一建筑物，销售给中企公司。 营业税的税率 税率按照行业、类别的不同分为四档 （1）3%的税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业； （2）5%的税率：服务业、金融保险业、转让无形资产和销售不动产； （3）5%～20%的税率：娱乐业。 从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20％的税率征收营业税。 （一）营业税的纳税义务人 按照《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （二）营业税的扣缴义务人 1.委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 2.建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人。 3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的,以受让者或者购买者为扣缴义务人。 营业税的扣缴义务人 4.单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 5.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉，其以受让者为扣缴义务人。 7.财政部规定的其他各缴义务人。 例题 某建筑公司中标一项建筑工程，工程总承包额8000万元，该公司将工程中的装饰工程分包给某装饰公司，分包价款2000万元，将工程中的设备安装分包给一设备安装公司，分包价款1500万元，计算该建筑公司承包此项工程应缴纳和应扣缴的营业税额。（1997年注会试题 本题5分） 计算： 建筑公司应纳营业税=（8000-2000-1500）*3%=4500*3%=135万元 应扣缴装饰公司营业税款=2000*3%=60万元 应扣缴设备安装公司营业税款=1500*3%=45万元 三、应纳税额的计算 应纳税额的计算公式为： 应纳税额=营业额×税率 营业税的计税依据 公式中的营业额是纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额。它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括：收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等。 营业税税款计算的关键问题是营业额的确定，需要掌握何时按营业额全额计税，何时按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额计税。针对不同行业的具体情况，营业额的确定如下： 1、交通运输业 运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运费向客户收取的各种建设基金等。 ①运输业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 实例 某公司运输一批货物出境，收取全程运费60000元，出境时付给境外承运公司25000元，其计税营业额为（ ）。 A．25000 B．34700 C．35000 D．60000 答案：C ②运输企业从事境内联运业务，以