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中级财务会计 江西财经大学会计学院 zhangchunhua 第十章 长期负债 【本章重点与难点】 一、非流动负债的性质 二.长期应付债券 三.预计负债核算 第一节 非流动负债 一.非流动负债的构成 包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债。 二.非流动负债的主要特征 1.偿还期限较长。（一年以上） 2.债务金额较大。 3.资金成本高 。（利率高） 4.债务风险大。 5.偿还方式灵活。 6.负债目的一般为了扩大经营规模。 三.长期借款核算 1.长期借款的确认 （1）含义 P268 （2）主要特点 P268 2.长期借款会计处理方法 P268-269 （1）借入时 借：银行存款 贷：长期借款-本金 注意：若实际收到金额与借款本金有差额，应将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方或贷方，并采用实际利率法每期调整。 （2）每期计提借款利息 借：财务费用（或在建工程 等科目） 贷：应付利息 （或长期借款-应计利息） 注意： 第一，资本化利息计入“在建工程”等 科目，费用化利息计入财务费用”。 第二，已到付息期的利息计入“应付利息” 未到付息期的利息计入“长期借款 -应计利息”。 （3）每期支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 （4）到期还本付息 若一次还本付息 借：长期借款-本金 -应计利息 贷：银行存款 若分期付息，到期还本并支付最后一期利息 借：长期借款-本金 应付利息 贷：银行存款 3.长期借款核算举例 .第二节 应付债券核算 1.应付债券的含义 企业发行不准备随时交易的长期债券产生的非流动负债。 2.债券发行价值类型 面值发行：当票面利率=市场利率时发生 折价发行：当票面利率市场利率时发生 溢价发行：当票面利率市场利率时发生 3.债券溢价（折价）的性质及处理方式 （1）债券溢价 A.对发行者来说，多收的金额是为日后 多付利息事先得到的利息补偿。 B.对购买者来说，多付的金额是为日后 多得利息事先付出的利息代价。 （2）债券折价 与债券溢价相反。 结论：债券溢价（折价）具有利息性质，应当在债券存续期内采用实际利率法分期摊销，用于调整日后每期计算的名义利息，确定每期的实际利息。 4.应付债券的会计处理举例 【例1】甲公司07年初为建造厂房发行公司债券10000张，面值100元/张，发行价105元/张。期限三年，票面利率12%，同期市场利率10%。发行收入当月全部用于厂房建造支出。每年付息一次，到期还本。厂房两年后完工。 会计分录： （万元） 07.1.1 借：银行存款 105 贷：应付债券-面值 100 -利息调整 5 07.1.1 借：在建工程 105 贷：银行存款 105 07.12.31 名义利息：100×12%=12 实际利息：105×10%=10.5 利息调整=12-10.5=1.5 借：在建工程 10.5 （资本化利息） 应付债券-利息调整 1.5 贷：应付利息 12 08.1.1付息 借：应付利息 12 贷：银行存款 12 08.12.31 名义利息：100×12%=12 实际利息：（105-1.5）10%=10.35 利息调整：12-10.35=1.65 借：在建工程 10.35 应付债券-利息调整 1.65 贷：应付利息 12 09.1.1付息 借：应付利息 12 贷：银行存款 12 09.12.31计息 名义利息：100×12%=12 利息调整=5-1.5-1.65=1.85 实际利息=12-1.85=10.15 借：财务费用 10.15 （费用化利息） 应付债券-利息调整 1.85 贷：应付利息 12 2010.1.1还本付息 借：应付债券-面值100 应付利息 12 贷：银行存款 112 【例2】若上例票面利率为8%，市场利率为 10%，发行价为95元/张，一次还本 付息，其他条件不变。 会计分录：（万元） 07.1.1 借：银行存款 95 应付债券-利息调整 5 贷：应付债券-面值 100 07.1.1 借：在建工程 95 贷：银行存款 95 07.12.31 100×8%=8 95×10%=9.5 9.5-8=1.5 借