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1213a 新会计准则介绍 财政部会计司 焦晓宁 2006年4月 （二）会计准则体系建设的目标和基本架构 1.基本目标：建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的中国会计准则体系。 2.基本架构： 两个层次—— 第一层次：基本准则 第二层次：具体会计准则 一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 报告准则 1213a 12.或有事项 例：售后保修费用 某企业在销售商品的同时承诺提供三年保修服务，当年销售收入1000万元，成本为700万元，按照以往经验估计将支付的保修费用为50万元。 会计处理： 收入 1000万元 成本 700万元 营业费用 50万元 会计利润 250万元 会计处理原则主要是基于权责发生制原则和配比原则 秒亨膳页肺睦菱思笼揉氨戏栗飞慈搔拭甫咳疡酋蝗凑氛斡秸茨陆祝烘啡崇新会计准则介绍新会计准则介绍 1213a 12.或有事项 例：售后保修费用 某企业在销售商品的同时承诺提供三年保修服务，当年销售收入1000万元，成本为700万元，按照以往经验估计将支付的保修费用为50万元。 税收处理： 收入 1000万元 成本 700万元 应税所得 300万元 目前税务处理对允许税前扣除的还是基于收付实现制原则 沂师密印电倡用雕誊首厂占憎材订拾幸妻袁钞煽滥涣儡悠痹蜗孰拿墩埔薛新会计准则介绍新会计准则介绍 1213a 12.或有事项 例：债务担保 某集团内母公司为子公司提供债务担保，担保金额为3000万元。债务到期，子公司因经营状况不佳无力偿还，母公司按照担保协议规定应履行担保责任。 会计上确认费用 3000万元 税法规定：基于收入与费用的配比原则，该项交易不产生应税收入，与其相关的成本费用亦不能税前扣除 厨荒型仲叛砧收滓纳瞄铂靠议狄忠乾妹宦玻讶辽案碰碟矩杯抱柞劈模缴散新会计准则介绍新会计准则介绍 1213a 12.或有事项 例：债务担保 上例中，如果协议中约定，在母公司代为履行偿还责任后，对其所偿还金额，子公司应予偿还，则对于应自子公司收回的部分 会计上作收入处理，例如上例中，母公司在代子公司还款后，自子公司收到若干资产，价值2500万元，则母公司应作为收入处理 税法规定：原确认费用时未予税前抵扣，与其相关的收入在未超过费用部分，收到时亦不计算应税所得 疹杭狠奈颧杰串销沙赌盟橙玖楔撵场旋煎神隋持狞兔哑分凯焊畔婉憎腥朱新会计准则介绍新会计准则介绍 1213a 13.收入 1.基本确认原则 会计: 风险报酬转移 未对售出商品继续管理和控制 收入、成本能够可靠计量 相关经济利益能够流入 税收：发出商品、提供劳务，取得价款或是取得索取价款的权利 差异：某些情况下会计上不确认收入，但税法规定应确认收入 拙旬靴缄娜祸摘恕纳御利驮令祖臻赞茹着裴飘官瑞周戚恩颗泞竣腔獭灿溢新会计准则介绍新会计准则介绍 1213a 13.收入 2.收入的确认金额 会计:一般情况下按合同或协议金额 涉及收款时间较长的，应按收取价款的现值作为收入，资金时间价值部分作为利息收入考虑 例：某企业销售一项大型设备，总价款3000万元，合同规定收款期为3年，按照适用利率折现后的现值为2700万元。 会计：确认2700万元销售收入，300万元的利息收入在以后期间逐期确认 税收：按合同总价款确认收入 能嫉春嘛溢遂紧庆毫娶疽醋键泄滓炽悟嚼剂捧轮抨钾蒜缩弯责奎腻蝇鲁医新会计准则介绍新会计准则介绍 1213a 13.收入 3.关联方之间收入确认 会计:视交易的公允情况判断，公允价值部分计利润表，非公允部分进权益 例：某企业销售一批商品给其关联方，总价款为3200万元，同类商品正常市场价格一般为2500万元。 会计：确认2500万元销售收入，700万元的非公允部分进所有者权益 税收：适用关联方之间交易价格调整的原则，按照独立企业之间相同或类似业务价格调整、按照销售给第三方价格调整等来确定应计入应纳税所得额的金额 漱餐聘闽袖旗卓哄棘屁新霄寐胸燎凉潭蠢懦凳里源恢装卤牙乳镁府妆刘虑新会计准则介绍新会计准则介绍 1213a 13.收入 3.关联方之间收入确认 区别： 会计－－仅调整一方（出售方） 一般在出售价格高于市价的情况下进行调整 税收－－调整双方 一般在出售价格明显低于市价的情况下进行调 整 例：上例中如果所售商品的市价为3200万元，关联方之间的交易价格为2