新企业会计准则5.ppt

企业会计准则（2006）背景、框架、特色、突破、挑战 乔元芳 2006年10月30日 突破之三、非货币交易和债务重组有空间 非货币性资产交换：商业实质？公允价值？ 不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的： 按账面价值确认换入资产的入账价值 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的： 按公允价值确认换入资产的入账价值 突破之三、非货币交易和债务重组有空间 【案例】A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费。 假定该交换具有商业实质 A公司 借：固定资产——小型中巴 20（16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产——小汽车 19 现金 4 B公司 借：固定资产——小汽车 16（20-4） 现金 4 营业外支出 5 贷：固定资产——小型中巴 25 突破之三、非货币交易和债务重组有空间 【案例】 A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费） 假定该交换不具有商业实质 A公司 借：固定资产——小型中巴 25（19+6） 贷：固定资产——小汽车 19 现金 6 B公司 借：固定资产——小汽车 19（25-6） 现金 6 贷：固定资产——小型中巴 25 突破之三、非货币交易和债务重组有空间 债务重组：按公允价值计价，确认重组损益 【案例】2007年1月1日，甲公司因购货产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意： 甲公司以两辆小汽车抵偿债务。两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 突破之三、非货币交易和债务重组有空间 甲公司（债务人）的会计处理： 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 借：应付账款－－乙公司 1 000 000 营业外支出－－处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入－－债务重组利得 500 000 突破之三、非货币交易和债务重组有空间 乙公司（债权人）的账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出－－债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000000 突破之四、研发支出阵痛轻 研究阶段 属于探索性研究，风险大，成功的可能性很小 研究支出，先在“研发支出”科目中归集，期末结转至“管理费用” 开发阶段 属于应用性研究 开发阶段发生的支出，同时符合五个条件的，先在“研发支出”科目中归集，期末结转至“无形资产”科目 寿命不确定的无形资产 不摊销，每期进行减值测试 突破之五、当期利息费用压力小 符合资本化的资产范围扩大 固定资产 存货 资本化的利息费用范围扩大 专门借款 一般借款 突破之六：换股合并大