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新旧会计准则比较 2007年5月 中国企业会计规范的变迁（一） 1950年3月中央人民政府颁布《关于统一国家财政经济工作的决定》 长期以来，我国的会计规范采取“制度”的形式，统一会计制度 1951年财政部制定《国营企业统一会计报表格式及说明草案》 1952年《国营企业统一会计科目及说明草案》 1953年开始制定分部门、分行业统一会计制度 特征：财政决定财务；计划经济集中统一；照搬苏联模式（譬如，账户名称、报表格式，如凭单日记帐核算形式、成本核算，如定额法、材料核算余额法） 中国会计规范的变迁（四） 新准则体系2006年2月发布，2007年1月1日在上市公司实施 会计、审计准则两大体系 1项企业会计准则 38项具体会计准则 2个应用指南（金融/非金融企业的会计科目和会计报表） 48项审计准则 新会计准则体系概述 意 义 （一）制定和颁布新会计准则体系有利于我国融入国际经济体系 全球经济一体化和国际资本市场的发展，要求会计准则的国际协调、趋同成为必然趋势 会计国际化的关键点之一是会计准则的国际化 我国目前的企业会计制度仍然与国际会计准则之间存在相当的差异 （二）有利于建立和完善现代企业制度 （三）有利于提高会计人员的职业水平  新会计准则体系 新会计准则体系的三个层次 （一）基本准则 会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则统驭和原则指导 （二）具体会计准则（38项） 1、一般业务准则 2、特殊行业的特定业务准则 3、报告准则 （三）企业会计准则应用指南 指导会计实务的操作性指南 许多国家的会计准则体系中并不存在企业会计制度，通常会计制度是由企业自行制定的，因此不将企业会计准则应用指南称为会计制度。 新增会计准则22项 2001年11月财政部发布《企业会计准则—存货》，2002年1月1日实施 存在的主要问题：企业利用存货跌价准备操纵利润 修订后的新准则主要变化有两点： （1）取消了发出存货计价的后进先出法 （2）某些存货发生的借款费用可以资本化。 企业会计准则第2号-长期股权投资 原《投资》准则于1998年6月公布，1999年1月1日实施 突出存在的问题：上市公司利用非现金资产采用公允价值计价大做文章，大规模操纵利润 新旧准则的主要变化： （1）新会计准则改变了非现金资产广泛采用公允价值计价的方法，全面采用了帐面价值的计价方法 企业会计准则第2号-长期股权投资 （2）准则规范范围的变化。长期股权投资准则规范的范围明显变小，短期投资和长期债权投资不再属于该准则的规范范围。短期投资改称为“交易性证券”；长期债权投资归入持有至到期投资，这些内容在《金融工具的确认和计量准则》中予以规范 （3）股权投资差额的处理进行了简化，不再采用分期摊销的方法，直接在取得投资的当期确认为当期损益 企业会计准则第2号-长期股权投资 （4）长期股权投资采用何种方法核算标准的变化。对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，不再采用权益法，而是改用成本法，只在编制合并财务报表时才调整为权益法 （5）权益法下，投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额的计量基础发生变化，改为投资企业应享有被投资单位各项可辨认资产公允价值份额为基础进行确认 评述：规定更加明确，可操作性增强 3、旧准则没有该规定。 （二）非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。  评述：采用公允价值，可靠，规定更加明确，可操作性增强 4、旧准则没有该规定。 4、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 评述：减少企业会计选择的余地 5、企业应当定期对长期投资的账面价值进行检查，将可收回金额低于其账面价值的差额，确认为当期投资损失，已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。 5、计提的长期投资减值准备不可转回。 长期股权投资--重点难点解析 一、规范的范围 不包括短期投资及长期债权投资 长期股权投资包括： （1）能够对被投资单位实施控制 （2）对被投资单位具有共同控制或重大影响 （3）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，否则应依据金融工具准则进行会计处理。（譬如，在股票市场上收购另一公司的股票） 长期股权投资初始投资成本 二、初始投资成本 支付的全部价款或放弃非现金资产的账面价值+税金+手续费 不包括：评估、审计、咨询等费用；不包括已宣告但尚未领取的现金股利 （一）同一控