2新会计准则与纳税处理.ppt

实例2： 资料： 1.甲企业在20×7年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认： （1）商誉400万元（1600－1500×80％）； （2）乙企业可辨认净资产1500万元; （3）少数股东权益300万元（1500×20％）。 2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。 3.乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。 减值测试过程： 1.确定资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值： （1）合并报表反映的账面价值＝1350＋400＝1750万元 （2）计算归属于少数股东权益的商誉价值＝ （1600/80%-1500）×20％＝100万元 （3）资产组账面价值（包括完全商誉）＝1750＋100＝1850万元 2.计算确定资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为1,000万元。 3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失 公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。 商誉减值的账务处理： 借：资产减值损失－商誉减值损失 4 000 000 贷：商誉减值准备 4 000 000 归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊 假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项： 1项固定资产：账面价值为1000万元； 1项无形资产：账面价值为350万元。 350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊： 固定资产应分摊的减值损失：350×1000/1350＝259万元 无形资产应分摊的减值损失：350×350/1350＝91万元 账务处理： 借：资产减值损失－固定资产减值损失 2 590 000 －无形资产减值损失 910 000 贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备 910 000 资产减值的转回 属于《企业会计准则第8号－－资产减值》规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回 一、企业合并的界定、类型及方式 二、同一控制下企业合并的处理 三、非同一控制下企业合并的处理 四、两种方法的比较 五、购买少数股权的处理 六、企业合并的衔接 一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 报告主体 －－个别报表 合并报表 控制－－自非控制至控制为企业合并 控制权的转移包括两种情况： 1.对另外一个企业净资产的控制权 2.对另外一个企业生产经营决策的控制权 其中：控制的界定与CAS2，CAS34，CAS36 相同－－有权决定一个企业的财务和经营政策并 能据以从该企业经营活动中获益 判断：同时符合权利标准和利益标准 控制权的判断标准： 取得50％以上的表决权股份 取得表决权股份的比例不足50％，但存在其他情况： （1）通过与其他投资者之间的协议约定 （2）根据章程或协议，有权主导被投资单位的财务和经营决策 （3）有权任免董事会或类似机构多数成员 （4）在董事会等类似机构具有多数投票权 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为: 同一控制下的企业合并 与 非同一控制下的企业合并 国际准则：仅规范独立企业之间的购并 同一控制下的企业合并：参与合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最终 控制，且该控制并非暂时性的 同一方：实施最终控制的投资者 实务中：主要指企业集团的母公司 两个国有企业之间的购并－－一般不作为同一控制下的企业合并 相同的多方：根据投资者的合同或协议 暂时性：合并前（1年） 合并后（1年） 合并后短期内将取得的具有重要性的资产、负债对外出售的，应对企业合并的处理进行调整 同一控制下的企业合并在实务中应把握： 发生在同一企业集团内部企业之间的合并 超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不作为同一控制下企业合并 无偿划转 同一控制下企业合并的特点： 非交易行为－参与合并企业资产、负债