第十章税收制度-5企业所得税.ppt

第二节 企业所得税 一、企业所得税概述 1、企业所得税概念 企业所得税是以我国内资企业的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税。它是国家参与企业的利润分配，调节企业盈利水平的一个重要税种。 2、特点 （1）征税范围广。从纳税人看，在我国境内依法成立的内资企业；从征税对象看，纳税人的一切所得都要依法纳税。 （2）税负公平。从内资企业看，不分所有制，不分地区，不分行业，不分层次，统一实行固定的比例税率，使各类企业税负大体公平。从内外资企业之间税负看，内外资企业税负基本一致，有利于调动各方面的积极性。 （3）税法对税基的约束力强。为了确保税基，税法明确规定了收入总额、扣除项目、资产的税务处理等内容，使应纳税所得额的计算相对独立于企业的会计核算，体现了税法的强制性和统一性。 3、 作用 （1）有利于保证国家财政收入的稳定增长 企业的生产经营以盈利为目的。在市场经济的竞争中，企业必然要改善经营管理，提高经济效益，获得生存和发展。企业所得税的征收可以随着经济的发展而稳定增长，从而也保证了财政收入的稳定增长。 （2）有利于国家对经济行为的宏观调控企业所得税对内资企业实行统一的税收政策、征税对象一致、税收负担一致，有利于不同的纳税人在市场经济中发挥各自的潜力，开展公平竞争。对增强大中型企业的活力，促进规模经济的迅速发展尤其具有重要的调节作用。 （3）有利于加强对企业的管理监督 企业所得税的征收，涉及到企业财务会计制度及财务会计核算的各个环节，而且要求以税法作强制的统一。企业申报纳税时，要求同时缴纳财务报表，便于国家对企业进行全面的管理和监督。 二、企业所得税制的主要内容 （一）纳税人 企业所得税的纳税人是在我国境内实行独立核算的内资企业或经济组织。包括：国有、集体、私营、联营、股份制企业和有生产经营所得和其他所得的其他组织（事业单位）。 独立核算企业的条件： 1、在银行开设结算账户； 2、独立建立账簿，编制财务会计报表； 3、独立计算盈亏。 （二）税率 1、 基本税率 我国企业所得税实行统一的33%的比例税率。其原因在于： （1）便于与外资企业所得税相衔接。（30%正税，3%地方所得税）（2）与国际上多数国家的税率接近，有利于扩大对外开放和参与国际竞争。 （3）与当时股份制试点企业和大部分“税利分流”试点企业的税率相一致。（4）考虑与当时企业的实际税负接近。 2、优惠税率 （1）对年应纳税所得额在3万元以下的企业暂减按18%的税率征收；（2） 对年应纳税所得额在3万元至10万元的企业暂减按27%的税率征收。 内外资企业所得税并轨 1、时机成熟 A、中国加入WTO后，需要遵循准则，为内外资企业创造公平竞争环境； B、稳定的政治局面、发展良好的经济态势、广阔的市场、丰富的劳动力资源，以及不断完善的法制环境和政府服务等，是吸引外资的主要因素，税收优惠只是一个方面，税率的变化不会影响它们进入中国的信心 。 2、并轨内容 统一税率（25%）、统一税前扣除标准、统一优惠政策,国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。符合条件的小型微利企业所得税税率为20%，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 2008年实施新税法，与现行税法的口径相比，财政减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约410亿元 全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6％；其中日本税率为39.5％，美国税率为39.3％，德国为38.9％。　　从我国周边18个国家（地区）来看，其平均税率也为26.7％，高于草案中提出的税率25％的水平。 （三）征税对象（征税范围） 企业所得税的征税范围包括来自国内外的一切生产经营所得和其他所得。 1、生产经营所得包括：从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务、其他赢利事业取得的所得。 2、其他所得包括：纳税人获得的利息、股息、特许权使用费、租金、财产转让所得、其他营业外的收益。 （四）计税依据——应纳税所得额 企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度的收入总额减去国家规定准许扣除项目金额后的余额。其计算公式为： 应纳税所得额 = 收入总额 － 准许扣除项目金额 1、收入总额的确定 纳税人的收入总额包括： （1）生产经营收入。商品销售、劳务服务、运营、工程、工业