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第五章 税收制度 主讲：胡奕璇 本章要点： 税收的经济效应和最适课税理论 税制结构的类型 我国的税制改革 商品课税 所得课税 第一节 税制改革理论 一、税收的经济效应 二、最适课税理论 一、税收的经济效应 （一）税收的宏观经济效应 （二）税收的微观经济效应 税收的收入效应 税收的替代效应 二、最适课税理论 第二节 税制结构 一、税收制度类型 二、决定税制结构的因素 三、我国税制的历史演进 四、商品课税 四、所得课税 一、税收制度类型 税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。包括单一税制和复合税制。 单一税制：指以某一类税收构成的税制结构。 复合税制：多种税同时并存的税制结构。在现代社会中，各国的税制结构都采用复合税制。按照主体税种的不同，复合税制又可分为三种：以所得税为主体税的复合税制；一流转税为主体税的复合税制；以所得税和流转税并重的复合税制。 二、决定税制结构的因素 三、我国税制的历史演进 四、商 品 课 税 商品课税的特征 增值税 消费税 营业税 （一）商品课税的特征 : 商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、关税及一些地方性工商税种。同其他税类相对比，商品课税有下述四方面的特征。 1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据 3、实行比例税率 4、计征简便 商品课税的优点是税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。但是，由于商品课税与商品价格相联系，在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。总之，商品课税是特征鲜明、功能突出、缺陷也明显的一个税类。在税收实践中，必须扬其长而避其短，这也正是我国商品课税制度建设中应遵循的基本原则。 （二）增值税 增值税是以（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 纳税人——我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。分为一般纳税人和小规模纳税人。 课税对象——应税货物和应税劳务的增值额； 税率——17%、13%、11%、6%、0% 增值税的计税方法 1、一般纳税人应纳税额的计算 应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额*适用税率-当期进项税额 2、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳增值税额=销售额*征税率 3、进口货物应纳税额的计算 应纳增值税税额=组成计税价格*适用税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 （三）消费税 对消费品或消费行为课征的一种税收。消费税是典型的间接税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。 根据课税范围的不同，消费税可以分为一般消费税和特别消费税。 纳税人——在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 课税对象——以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求； 税率——实行比例税率和定额税率 补充资料：财政部发布我国消费税基本情形 1、烟 　　征收范围是以烟叶为原料加工生产的产品。下设卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。其中，对卷烟既在生产环节征收，也在批发环节征收，雪茄烟和烟丝只在生产环节征收。甲类卷烟（出厂价70元/条（含）以上）生产环节的税率为56%加0.003元/支，乙类卷烟（出厂价70元/条以下）生产环节的税率为36%加0.003元/支；雪茄烟的税率为36%；烟丝的税率为30%。另外，在卷烟批发环节按5％的税率予以征收。　　　　 2、酒及酒精 本税目下设白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精5个子目。其中，对白酒按20%比例税率加0.5元/500克（或者500毫升）定额税率征收；黄酒按240元/吨定额税率征收；啤酒分两类，甲类啤酒按250元/吨，乙类啤酒按220元/吨定额税率征收；其他酒按10%税率征收；酒精按5%税率征收。 3、化妆品 　　征税范围包括：香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、眼睫毛、成套化妆品等日常生活中用于修饰美化人体表面的美容和芳香两类产品，高档护肤类化妆品也属于本税目征税范围，税率为30%。　　 4、贵重首饰及珠宝玉石 　　征收范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。其中，金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，税率为5%；其