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第七章 税收制度 第七章 税收制度 【学习目标】 1.了解税收制度的组成、类型及其发展。 2.理解商品课税和所得课税的特征。 3.重点掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的基本内容。 4.了解我国税制的改革情况。 §7-1 税收制度的组成与发展 一、税收制度的组成（P255） 1.税制=各种税收法令+征收管理办法 强调税收工作规范和管理章程 税收管理研究 2.税制=不同税种组成的税收体系 强调主体税种的选择和各种税种的搭配 税收理论研究 二、税制类型 （一）单一税制：是指一个国家的税制由一类税或少数几个税种构成。 （二）复合税制：是指一个国家税制由多个税类的多个税种组成。 复合税制又可进一步分为： 1.单一主体复合税制：如美国 2.双主体复合税制： 如中国 三、我国税制的发展 税制的发展主要体 现在构成税制的各个税 种的演变和主体税种的 交替。 （详见P259-262） §7-2 商品课税（流转课税） 一、商品课税概述 （一）商品课税的概念：是指以生产、消费的商品或提供的劳务为课税对象而征收的一类税。 （二）商品课税的特点： 1.课征及税收负担普遍，课税隐蔽。 2.以商品或非商品的流转额为计税依据。 3.以比例税率为主，便于征管。 4.全环节征税（道道征税）。 5.有利于实施区别对待政策。 （三）流转税的缺陷 以流转额为计税依据，即对C+V+M课税，当流转环节不止一个时，对C部分会反复征税，存在重复征税问题，造成了流转环节越多，税负越重的现象。不利于生产结构的合理化。 （例7-2-1） 二、商品课税的主要税种 （一）增值税 1.定义：是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种税。 1954年首创于法国，我国1979年建立。 2.增值额的确定： 对于一个生产经营单位而言， 增值额=销售收入－规定的购进货物额 规定的购进货物额: 指从其他纳税人处购入的货物。包括： 流动资产项目：外购原材料、燃料、零部件、包装物等。 固定资产项目：厂房、机器、设备等。 在各国税法中，大家都允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增值额的构成有所不同，从而形成不同类型的增值税。 3.增值税的类型 （1）生产型增值税：不允许扣除购进的固定资产价款。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，故称生产型增值税。 优点： 税基较宽，易于取得财政收入； 资本有机构成低行业和劳动密集型生产有利。 缺点： 税基中含有折旧，存在重复征税问题。 不具有刺激投资的功效。 （2）收入型增值税 只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称收入型增值税。 缺点： 由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票抵扣税款制度，因此，很少有国家使用这种方法计算增值税。 （3）消费型增值税 允许一次全部扣除当期购进的用于生产应税商品的固定资产价款。就整个国民经济而言，计税依据只包括消费价值部分，故称消费型增值税。 优点： 只对消费征税，有利于抑制消费； 有利于加速设备更新，推动技术进步； 彻底消除重复征税，并使出口退税更彻底。 缺点： 税基窄，提供财政收入方面不如前两类潜力大； 稳定经济的功能较差。 【增值税转型改革】 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。 自2009年1月1日起，在中国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。这意味着中国自1994年开始采用的生产型