所得税征管制度.ppt

所得税汇算讲解 毛甲富 所得税纳税人 在中国境内,企业和其他取得收入的组织。 企业包括居民企业和非居民企业(法第2条) 居民企业：包括各种内资企业、外商投资企业、实际管理机构在国内的外国企业、事业单位和社会团体。（长期在国内经营） 非居民企业：指实际管理机构不在国内的外国企业。（非长期在国内经营） 为什么要汇算清缴： 因为存在两个差异： 一是所得税实行按年计算,平时按季预缴有差异; 二是税收法规与会计处理有差异。所以要汇缴。 所得税征管制度 征管方式 （一）查帐征收 指核算健全的企业平时自核自缴，年终汇算清缴。 （二）核定征收 依据征管法第三十五条的规定，企业有未设帐簿、或帐目混乱、凭证残缺不全难以查帐的，税务机关有权实行核定征收办法。核定方法有定额和定率两种。 所得税征管制度 汇算清缴程序： (一)企业调整申报 企业在会计利润的基础上, 根据“税法优先原则”，将会计利润调整为应纳税所得额，并准确计算出应缴所得税额和应补缴税额。（主管税务机关辅导） 申报表结构：会计利润±纳税调整 企业为汇算清缴法律责任主体。 所得税征管制度 (二)主管税务机关审核评估 1完整性, 资料是否齐全，填写是否完整。 2政策性，是否按政策进行了纳税调整。 3逻辑性，表、项之间的计算有无错误。 (三)税务稽查 主要是对政策性的错误进行深度检查处理。审增所得额要补税，并处罚0.5—5倍以下的罚款。 所得税申报表体系(A+B)： 类别：居民和非居民（非居民分为经营所得税和预提所得税） 方法：年度申报和预申报 正常经营申报和清算申报 方式：查账征收（A类报表）讲课内容 核定征收（B类报表）不是讲课内容 结构：会计利润+纳税调增-纳税调减 确定所得额的基本原则 1、权责发生制原则。（条例9条） 因为应纳税所得额的计算必须以会计利润为基础，而权责发生制是会计核算的第一原则。 2、税法优先原则（税法第21条) 会计制度代表的是社会利益；税法代表的是国家利益。因此二者存在一些差异。 国家利益至上，因此要把税法优先作为调整这些差异的兜底原则。 申报表填写基本方法 1、会计核算的帐面结果全部由附表1、2汇总，然后转入主表第一部分。视同销售通过附表1、2转入附表3。 2、凡是导致所得额调增调减的事项，一律通过附表3汇总，然后连同附表4亏损弥补转入主表第二部分。 3、减免或抵免所得税（含境外）由附表5、6汇总。然后转入主表第三部分。 申报表填写顺序 第一步：填写附表1、2 第二步：填写附表5—11 第三步：填写附表3 第四步：填写附表4 第五步：填写主表 第一步：填写附表1、2 附表1、2《收入、成本费用明细表》 企业表填写提示: 视同销售：按税法口径填报（后面介绍）。然后转入附表三、2行 除视同销售外，按会计核算结果（账面数）填报，然后转入主表1/2/4/5/6/11/12 行。 三项费用不论是否有营业收入，均应直接计入当期损益。 视同销售收入 企业所得税规定： 条例第25：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业发生上述规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 上述情况由于没有经济利益的流入，会计规定不作收入。 接受捐赠收入 税法第6条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（八）接受捐赠收入； 税法基于资产负债观，捐赠收入带来净资产的增加，应该并为收入总额。 按照会计制度规定作”营业外收入“的填入《收入明细表》，计入资本金的填入《纳税调整明细表》。 债务重组收入 是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 例：甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场销售价为140万元。 债务重组所得： 180－130＝40（万元） 政府补助收入 填报纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制度确认为递延收益，税收处理应计入应纳税所得额的数额。 常见政府补助项目： 1、流转税、所得税等先征后退和即征即退。 2、财政将贴息资金直接拨付给受益企业。 3、非资本性拨款。如环保治理、出口奖励。 附表1、2《收入、成本费用明细表》 金融企业表填写提示