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作业成本法 作业消耗资源 产品消耗作业 案例分析 大众公司是生产圆珠笔的公司，以前曾以低成本生产蓝色圆珠笔和黑色圆珠笔，其销售毛利率曾超过20%，几年前，公司引进了新产品红色圆珠笔，这种产品要求与其它产品相同的基本技术，但价格却比蓝色圆珠笔和黑色圆珠笔高3%，去年，公司引进了新产品——紫色圆珠笔，这种产品售价要高10%。但公司总经理张三非常困惑，虽然新引进的红色笔与紫色笔比大量生产的蓝色笔和黑色笔获利能力更高，但公司总体利润却下降了。具体资料如下： 张三正在考虑是否继续降低对传统产品的重视程度，以及是否继续引进新的特色彩色笔的生产。 第一节 传统的成本计算法 一、传统成本计算法 二、传统成本计算法的局限性 一、传统成本计算法 直接材料 直接人工 制造费用 直接追溯 ——指与某一成本对象存在特定或实物联系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。 动因追溯 ——是指使用动因将成本分配至各成本对象的过程。（通过因果关系确定成本耗费因素，我们称之为动因） 例如：产品产量、直接人工小时、机器制造小时 以上统称为单位水准动因——是指产量发生变化时导致成本发生变化的一系列因素。 分摊 例1：贝尔电话公司生产两种产品，无绳与常规。现公司有两大生产部门：元件部门和装配部门。元件部门属于机器密集型，而装配部门属于劳动密集型。已知无绳电话的主要成本（直接材料加直接人工）为78000元，产量为10000件，而常规电话的主要成本为738000元，产量为100000件，06年其它相关数据如下。求：两种产品的单位成本。 二、传统成本计算法的局限性 ——与单位无关的制造费用 我们在使用制造费用分配时，都是使用单位水准动因，也就是说均假定该产品所消耗的制造费用与其产量密切相关，但问题在于，如果发生的制造费用与产品的产量无关的话，以怎么样呢？例如：生产准备成本。 换句话说，在制造费用中是存在与产品产量无关的一些制造费用，这些费用如果用单位水准动因进行分配的话，是会歪曲产品成本的，特别是在这些费用在制造费用所占比例较大的情况下。 在目前来看，这种费用在企业制造费用中所占比例通常是比较大的。 接例1：为说明传统的成本计算法如何导致成本的歪曲，我们还是以贝尔电话公司为例。我们假设仅存在四种类型的制造费用，由四个辅助部门提供。为每批生产调整如设备，转移该批产品，提供电力和测试每件产品。具体资料如下： 成本歪曲时的症状 1）竞争对手的价格看起来出奇的低。 2）难以生产的产品显示出很高的盈利水平。 3）公司具有一类独一无二的高获利产品。 4）顾客并不抱怨产品的涨价。 第二节 以作业为基础的产品成本计算 1953—1954年，美国会计学者斯托布斯博士的论文《收益的会计概念》揭开了全面研究“决策有用性目标”的序幕，这对作业成本计算理论的形成有重要意义。 斯托布斯之后，世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中，美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan)发表了大量与此相关的论文和专著，并率先把这种成本计算方法于1988年简称为ABC (Activity based Costing)。从此，ABC风靡全世界并在理论上趋于成熟。 第一阶段 1、作业的确认 1）什么是作业 ——作业是采取的行动或执行的工作。通常每项作业均描述为一个行为动词加一个宾语。 2）作业一经确认，便列示在作业清单上，如下表： 2、将消耗的资源分配到准认的作业中去，形成作业成本。 ——直接追溯或资源动因 案例分析：大众公司 张三经理准备采用作业成本法。首先从间接人工开始进行分析。企业发生的间接人工为84000元。通过调查，他发现有一半的间接人工都花费在安排订货、采购、准备生产、发出材料上，张三将这些工作统统归集为一类作业，他称之为”处理生产轮换作业”。还有40%的间接人工实际执行的是一种颜色转化另一种颜色的物理转换工作，他称之为执行生产调整准备作业”。在剩下10%的时间内，从事间接人工的员工的工作就是对这四种产品进行记录，主要是填制材料单和传递信息，控制和保持每种产品原材料和产成品存货的最低供应量，改进生产过程等等，张三将其称之为辅助产品作业。 张三完成本作业成本法的第一阶段。 第一、确认了作业： 第二、将资源费用分配给了作业 张三又将注意力转移到公司30000元的计算机系统费用上，通过调