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第八章 审计计划 一、概述 1.定义 2.作用 3.编制人员及要求 4.审核、修改补充和分析 5.时间预算 6.基本步骤 二、编制 1.了解基本情况 2.执行分析性复核 3.初步评价重要性水平 4.考虑审计风险 5.制定初步审计策略 一、概述 1.定义：CPA为完成审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 按内容和详略程度，可以分为总体计划和具体计划两类 总体计划：对审计活动的预期范围和实施方式所作的计划 ，是CPA对审计全过程基本工作内容的综合规划 （1）被审计单位的基本情况 （2）审计目的、审计范围和审计策略 （3）重要会计问题和重点审计领域 （4）审计工作进度及时间、费用预算 （5）审计小组人员组成及分工 （6）重要性水平的确定和审计风险的评估 （7）对专家、内部审计人员及其它审计人员工作的利用。 具体计划（审计程序计划）：依据总体计划，是对具体审计项目实施审计的详细规划与说明。 （1）项目审计的目标 （2）项目审计实际执行的程序（步骤）：常规程序、替代程序和补充程序 （3）项目审计的执行人员及执行时间 （4）项目审计所形成的审计工作底稿的索引号 （5）其它相关内容 总体计划和具体计划内容举例：以考研为例 总体计划： （1）基本情况：考4门（政治、英语、高数和专业课），1月10日考试，往年录取比例20％ （2）目的：公费 范围：10本参考书 策略：辞职，参加辅导班，找导师沟通 （3）重点：政治、英语 （4）进度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，12月集中背政治，1月快速回顾 （5）人员组成及分工：老爸找资料，老妈负责后勤，我负责看书 具体计划：英语复习具体计划 （1）目标：70分 （2）实际复习安排：按词汇、语法、写作、阅读和翻译五部分循环往复， （3）复习时间：每天上午， （4）复习步骤：作模拟题，核对答案并分析，记忆正确答案 （5）项目审计所形成的审计工作底稿的编号（索引号）：无 2.作用： （1）以合理成本收集充分的审计证据 （2）提高审计工作的效率 （3）对助理人员进行指导和监督 （4）使被审计单位了解审计活动安排，便于他们及时提供合作 3.编制人员及要求： （1）总体计划： 由审计项目负责人编制， 形成书面文件，构成工作底稿， 以时间预算表的形式出现 经事务所的业务负责人审核和批准 时间预算表 （2）具体计划： 是对总体计划的细化和分解 执行项目审计的人员负责编制本项目审计的具体计划 形成书面文件，构成审计工作底稿 以审计程序表的方式存在 需经审计项目的负责人审核和批准 审计程序表 4.审计计划的审核、修改补充和分析 （1）审核： 时间：制定后、执行前， 强制性：经审核方可实施 要求：形成书面意见 人员：专人进行审核， （2）修改和补充： 必须进行修改和补充：计划是在一些假定条件下形成，但假设未必成立 依据实际情况修改或补充： 修改和补充均应形成工作底稿： （3）分析： 审计活动完成后， 实际执行的计划与最初制定的计划相比较 为以后制定更科学准确的计划积累经验 5.时间预算： （1）定义：是指对执行审计程序的各个步骤、各项工作所需的人员和相应的工作时间所编制的计划。 （2）作用： 审计收费的依据：计时收费 控制审计工作进度、考核审计人员工作效率的依据 （3）修改：应视具体情况进行合理的调整 调整应通知被审计单位，在计时收费时，还应取得被审计单位的同意。 6.基本步骤： 了解被审计单位及所属行业的基本情况 实施分析性程序，初步确定重点审计领域和重要会计问题 初步评价重要性水平 考虑审计风险 对重要认定制定初步审计策略 了解被审计单位的内部控制 进行符合性测试，评价内部控制 确定检查风险，设计实质性测试程序 二、编制 （一）了解被审计单位的基本情况 1.应了解内容： 企业的经营情况：业务类型、地理位置、经营特点等 所属行业的情况：行业内企业分布、行业前景、行业法律法规、行业政策等 企业内部情况：组织形态、内部组织结构等 企业关联方情况：名称、交易等 2.获取途径： 查阅上年度审计工作底稿 查阅行业统计资料 查阅企业的业务经营资料 实地察看 询问企业内部人员 3.了解关联方的特别程序： 直接向企业索要关联方名单 在异常交易中识别关联方 关联方名单应印发至每个小组成员手中 《具体会计准则－关联方及关联方交易》 1.关联方： 存在绝对或相对控制（直接、间接或混合）： 存在共同控制： 能施加重大影响： 2.关联方交易：在关联方之间发生的转移义务或资源的事项。包括单方行为 例如：为控股公司提供担保；向高级管理人员支付薪金 关联方可以是个人 （二）执行分析性复核程序 分析企业重要的比率或趋势，找出存在异常波动的项目，从而