第八章会计科目明细.ppt

清华大学出版社2003，《会计学》第八章 第八章 学习目的 初步理解公司为什么要对其他会计主体进行投资 理解和掌握短期投资的会计处理方法及其对会计报表的影响 理解和掌握长期债权投资的会计处理方法及其对会计报表的影响 理解和掌握长期股权投资会计处理的成本法、权益法及其对会计报表的影响 理解合并会计报表的意义和基本编制方法 理解公司并购业务处理的购买法和权益联合法。 第一节 投资业务概述 一、投资的定义、目的与期限 定义：通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他公司或组织(如政府)所获得的股权性或债权性资产的行为 目的：提高资金利用率 扩大市场份额 实现战略联盟 业务多元化，降低经营风险 期限： 一年或一个营业周期内；一年以上 二、投资的分类 按照投资的期限（短期Vs长期） 区分关键：管理当局的投资目的（意图） 按照投资品种（股权Vs债权） 按照投资期限和品种混合 按照投资目的与比例对长期股权投资的细分类 二、投资的分类 对长期股权投资的细分类 消极投资（passive investment） 小于20%；获得股利与资本利得 少数积极投资（minority, active investment） 20%~50%；经营决策重要影响（Significant influence） 多数积极投资（majority, active investment） 大于50%；能控制（control）经营决策 共同控制 经济实质重于法律形式 第二节 短期投资的会计处理 一、购入时： 以支付价款（含手续费等交易成本）入账 所含已到付息期而未领取的债券利息——应收利息 所含已宣布但尚未领取的现金股利——应收股利 短期投资的会计处理 二、持有期间获得收益的会计处理： 国际惯例：作为投资收益加以确认 我国：直接冲减短期投资 三、出售时： 计投资收益 =账面价值-出售价格（扣除交易成本） 账面价值 =短期投资 -已确认“短期投资跌价准备” 短期投资的会计处理 四、期末： 成本与市价孰低法 按总体计算（比重大于10%的单项计算） 账面值高于市价部分——投资收益，短期投资跌价准备 已确认跌价准备项目的市值回升时，冲减原先确认的“短期投资跌价准备”，以原确认额为限 短期投资跌价损失准备可按以下公式计算：?当期应提取的短期投资跌价损失准备＝当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”科目的贷方余额? 计提分录： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 短期投资的会计处理 五、在资产负债表上的列报 以账面价值列于流动资产中 账面价值=短期投资-短期投资跌价准备 附注 短期投资期末计价的会计方法 短期投资的市价及其跌价准备的详细情况 第三节 长期债权投资会计处理 一、购入时 以投资成本进“长期债权投资”账户 手续费等相关费用的处理 若金额不大：直接冲减当期投资收益 若金额较大：摊销，冲减摊销各期的投资收益 折价或溢价 折(溢)价 =(投资成本-相关费用-应收利息)-债券面值 独立设立明细账 投资账面价值=债券面值-折价（+溢价） 二、持有期间的会计处理 利息的处理 借“现金”或“应计利息”，贷“投资收益” 折（溢）价的摊销 两种摊销方法：直线法， 实际利率法 真正的投资收益=“投资收益”账户+溢价摊销 （-折价摊销） 减值损失（在期末，可收回金额低于账面价值） 借“投资收益”，贷“长期投资减值准备” 可收回金额回升，回升部分冲会员计提的长期投资减值准备，以原计提额为限。 三、到期或提前出售的会计处理 持有至到期 例如： 借：银行存款 长期债权投资——折价 贷：应收利息 投资收益 长期债权投资——面值 三、到期或提前出售的会计处理 在长期债券投资到期前将之出售或发行方公司在债券到期之前将之提前收兑 出售(收兑)损益 =出售价(收兑价)-相关费用-长期债券投资的账面价值-应计利息 其中：长期债券投资的账面价值 =债券面值-折价（+溢价） 四、在资产负债表上的列报 单独列报在长期资产部分的长期投资项目下 列报的金额： “长期债权投资”的账面余额 减去 相应的减值准备后的金额 附注： 长期债权投资的会计处理方法 长期债权投资及其减值准备的计提等情况作出披露 1年内将要到期的长期债权投资 以“一年内将到期的长期债权投资”单独列