刍议我国舞弊审计.doc

刍议我国舞弊审计近年来随着管理技能的提高和科学技术的进步，以及网络经济、电子商务等新型科技的出现，公司欺诈和舞弊现象愈演愈烈，手段也更加隐蔽。舞弊舞弊愈愈借助注册会计师专业能力来减少企业舞弊现象的发生，舞弊审计再度舞弊舞弊舞弊舞弊舞弊审计在审计发展史上，公司舞弊一直都是困扰审计职业界的重大社会问题。舞弊治理公司舞弊已成为当前现实的紧迫问题。舞弊舞弊舞弊是一个人们常用的行为术语，涉及到人类的本质特性。——个体用它从他人处得到利益。” 美国注册会计师协会(AICPA)在2002年发布的第99号《审计准则公告》中对舞弊的定义是:“舞弊是一种有意识的行为,通常涉及到故意掩藏事实。” 澳大利亚新南威尔士州反腐败独立委员会(ICAC)认为:“舞弊是一种用欺骗性手段、不诚实地获取财务或其他利益的犯罪行为,这种利益可能是直接的也可能是间接的。” 国际内部审计师协会(IIA)在1993年发布的《内部审计实务标准》中指出:“舞弊包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为,这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。” 我国根据2001年7月发布的《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》中对“舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括：（1）伪造、变造记录或凭证；（2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项；（4）记录虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计政策。“舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。” 公众对舞弊的定义为:“当今人们共同认可的舞弊的意思是,有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。” 虽然上述定义各不相同,但都说明了舞弊的基本特征。从中我们可以看到任何舞弊行为都是由某种动机和利用适当的机会精心设计的欺诈行为，它是一种包括动机、机会和利益的产物。它包括舞弊舞弊(一)损害企业形象。财务数字的虚假虽然不能给舞弊者带来直接的经济利益，倘若形成“数字出官，官出数字”的恶循环，不仅败坏社会风气，而且还将严重损害企业和国家的形象。如不加以制止，就会给组织整体带来严重影响，其后果不堪设想。(二)损害公众利益。舞弊本身就是一种损人利己的行为，截留收入，私设“小金库”等舞弊行为，造成国有资产的大量流失，严重影响了社会产品的分配，最终损害了社会公众利益，同时也滋生了腐败。如不加以制止，会制约整个社会的正常有序发展，妨碍人们日常的工作与生活。(三)影响工程建设。舞弊事件不是成指数增长，但舞弊的损失却是成指数增长。?舞弊使一些有关国计民生的专项资金被挤占挪用，甚至化公为私，严重影响了国家建设工程项目的顺利实施。(四)影响企业经营。近几年企业经营规模不断扩大，经营范围日益广泛，所有权与经营权逐渐分离，舞弊行为的存在，意味着组织的内部控制系统存在薄弱环节，如不加以改进，将会影响组织经营目标的实现。舞弊舞弊愈愈舞弊审计特点舞弊审计的目标具有局限性舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理论，舞弊审计的目标十分明确具体，负责揭露有意歪曲事实记录及非法资产的行为的存在、范围及方法。舞弊审计是一种发现性的活动。会计类型的舞弊更多的是因为缺乏控制而不是控制不严造成的，有90%多的财务舞弊是偶然被发现的，而不是通过财务审计的目的或审计计划发现的。舞弊审计的方法具有独特性必须执行“风险分析”，这种方法的实质性含义就是“必须比罪犯更聪明”，它需要更多的思维形式而不是方法舞弊审计师的重点放在例外、古怪的事，以及会计违规事项和行为结构上，而不是错误的遗漏，的知识主要是从经验中，而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的，要想成为一名舞弊审计师意味着要学习小偷的思维方法。舞弊审计的范围具有广泛性影响力较大受经济利益目标的驱使，在当今注重经济发展的形势下，舞弊行为大有蔓延之势。其具体表现便是舞弊涉及人员众多，从政府部门到企事业单位，舞弊现象无所不在，领导者伙同其下属精心策划的，预谋性强，具有较强的隐蔽性。舞弊审计的时间具有随机性它要求内部审计人员在从事常规审计的每时每刻都以高度的职业警惕性和较强的专业熟练性注意发现舞弊行为的嫌疑，并随时采取恰当的审计方式进行检测与调查舞弊审计的过程具有较大的风险性主要表现在审计的执行过程和审计报告两个主要阶段。舞弊审计遵循重要性原则。舞弊舞弊舞弊舞弊舞弊舞弊审计的优化环境——内控制度现代审计是建立在内控制度基础的抽样审计，要合理确定审计程序的标准和范围，使审计活动有效率，关键在于评价内部控制的有效性。内部控制是一个企业中防范舞弊最基本的措施，有效的内控制度可以将舞弊的大门封住，降低舞弊的机会。就舞弊审计而言，要真正达到舞弊审计的最后效果，即杜绝公司的舞弊，就必须在公司内部有完善的内部控制。而我国目前的现状，企业的内部控制环节非常薄弱，这使得在社会经济现象日趋复杂的情况下，舞弊审计的进行非常困难，从注册会计师的方面看，