企业所得税的评估.ppt

企业所得税的评估 报表审核 纳税评估指标 企业所得税纳税评估指标体系 查账征收企业 一类指标：共4个 二类指标：共16个 三类指标：共22个 指标完善 ：分行业 分税种 税收评估指标和涉税财务指标 企业所得税评估指标的综合运用 （1）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（3）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。 一类指标： 所得税税收负担率 主营业务利润税收负担率 所得税贡献率 主营业务收入变动率 考察应纳税所得额在收入＼利润类项目中所占的比重，来分析纳税人的申报是否异常 静态分析 侧重收入类数据分析 二类指标 主营业务成本变动率 主营业务费用变动率 营业（管理 财务）费用变动率 成本费用利润率 成本费用率 主营业务利润变动率 应纳税所得额变动率 所得税负担变动率 所得税贡献变动率 通用指标：收入、成本、费用、利润配比指标； 三类指标 存货周转率 固定资产综合折旧率 营业外收支增减额 税前弥补亏损扣除限额 税前列支费用扣除限额 考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税的因素的分析 一类指标 1．主营业务收入变动率 主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100% 数据来源于财务会计报表。 申报表中表述为销售（营业）收入，既包括基本业务收入和其他业务收入和视同销售收入。 （4）评估收入应调增业务招待费\广告费\业务宣传费等计提的标准 直接法:直接核查“主营业务收入”科目 间接法: 1、发票存根联 2、银行对帐单 3、实物盘点 4、关联企业帐户 二类指标 1、主营业务成本变动率 主营业务成本变动率 =（本期主营业务成本率-基期主营业务成本率）÷基期主营业务成本率×100%， 其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。 销售（营业）成本的评估 1)．指标分析: 单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。 2)．成本构成分析。（因素分析法、结构分析法） 3)．成本计算方法评估（后进先出法、存货跌价准备、成本计算方法的改变、合理性） 5)．成本扣除凭证评估 主营业务费用变动率=（本期主营业务费用率-基期主营业务费用率）÷基期主营业务费用率×100% 其中：主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100% 主营业务费用：管理费用、营业费用、财务费用 某企业2005年度计提工资费用150万，计税工资总额120万，当年发放的工资总额100万。 允许扣除的工资费用100万，调整50万 某企业2005年度计提工资费用150万，计税工资总额110万，当年发放的工资总额130万。 允许扣除的工资费用110万，调整40万 功效挂钩企业的工资扣除 发放数提取数 可以动用以前结余数调减应纳税所得额 应付工资 ①100 期初 60 ②150 计提120 ①调增20 ③190 ②调减30 ③调减60 财务费用 “财务费用”增加则“短期借款”“长期借款”一定增加 本年财务费用/(短期借款期初期末之和＋长期借款期初期末之和)×50% 与银行利率比较，一般较高。 缺陷 《企业会计准则-借款费用》中规定： 因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用 。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用 。 因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。 借款费用资本化时间的确定 1、资产支出已经发生； 2、借款费用已经发生； 3、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 （同时满足以上三条） 资产支出已经发生 表现形式 1.为购建固定资产而以支付现金； 2.转移非现金资产： 3.承担带息债务形式发生的支出（如带息应付票据）。 4.如委托其他单位建造，则支付第一