企业研究开发费用税前扣除政策.ppt

企业研究开发费用税前扣除政策 高新区国家税务局 2012.06 目 录 政策依据 基本概念 适用范围 研究开发活动 研究开发费用 研究开发费用的会计处理 研究开发费用的税务处理 申报程序与资料 相关政策 一、政策依据 国家政策： 企业所得税法（第三十条）及其实施条例（第九十五条） 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 （财企〔2007〕194号 ） 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税发［2008］116号） 关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知 （国科发火〔2008〕362号 ） 二、基本概念 研究开发费用的加计扣除 :《中华人民共和国企业所得税法》第九十五条对此有明确规定，即：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。  三、适用范围 适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 。 居民企业： (按居民税收管辖权课税) 指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业； 就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。 （非居民企业： （按所得来源地税收管辖权课税） 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业； 只就来源于境内所得交纳企业所得税。 居民企业所得税征收方式： 查账征收（A类）：财务核算健全并能准确归集研究开发费用 核定征收： 不能准确核算 核定应税所得率方式（B类） 核定应纳所得税额 四、研究开发活动 （研发部门） 研发活动流程 研发投入 研发产出 用途 研发人员 专利权 出售 研发材料 非专利技术 研发设备 版权等 自用（投入生产） 其他 （或研发失败） 注意：研发活动立项前发生的费用不得作为加计扣除的基数，如：项目的可行性认证发生的费用 研究开发活动的认定 （《高新技术企业认定管理工作指引》第四条第一款、国税发〔2008〕116号 第三条） 1）定性判断： 是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）： 指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 2） 研究开发活动的范围限制（国税发〔2008〕116号 第四条） 《国家重点支持的高新技术领域》 八个方面： 电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》 十大产业： 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋 2. 研发方式： 按研发活动的承担划分： 自主研发 合作研发 委托研发 集团公司集中研发 按研发项目的资金来源划分： 政府立项项目 企业自主立项项目 3.证明研发活动的材料（研发项目资料，须提供给税务机关备案的） （1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。属于政府立项项目的包括国家有关部门的立项文件或备案证书，以及单位与有关部门签订的项目任务书或合同； （2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。 （3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。 （4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。 （5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。 五、研究开发费用 （ 财务部门） （一）研究开发费用的会计处理 1. 基本概念： 研究开发费用的概念： 是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费。 研发周期： 从研发项目立项开始，到新知识产权形成或研发项目结束为止。 研发结果： 形成新的知识产权 研发失败 企业应建立规范的研究开发费用核