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作业成本法Activity-Based Costing 本章主要内容 一、产生背景 二、作业的定义 三、作业的种类 四、作业成本法原理及应用 案例分析 奥地利 Zauner Crystal 以水晶和玻璃制品闻名于世。 该公司在台湾成立了全资子公司Zauner Ornament，主要生产圣诞树的玻璃饰品。 Yu 是刚到该公司的财务总监，经了解该公司的生产与销售情况： 该公司的各项间接费用年成本(单位：$)： 该公司传统的成本核算方法（按计划产量分配） 间接费用改为按直接成本分配，结果好转 经过分析，Yu 发现，该公司三种产品的生产在同一生产线，但特型产品的工艺多了一个绘制程序，该工序由熟练工人手工绘制。 此外，她还发现了其他一些成本动因。产品计划和机器整备与生产批数有关；质检成本与质检次数相关；机器折旧与机器的开动小时有关；厂房折旧与生产、绘制、储存产品的占地面积有关；管理费用比较复杂。 1.从消费者角度： 由于消费更加多样化和个性化。 2.从生产者角度： 高科技的迅速发展和采用为满足客户要求提供了可能。 3.传统成本计算方法的不适应性 1）产品成本构成： 直接材料、直接人工、制造费用（综合成本库） 资源耗费 制造费用 产品 2）传统方法间接费用的分配标准： 直接人工成本、直接人工小时、机器工时等 3）高科技生产条件下：直接人工成本很少，而制造费用大大增加。 传统方法导致产量大、技术低的产品成本偏高，而产量小、技术高的产品成本偏低。使不同产品之间成本严重扭曲。 因此，需要对制造费用的分配采用多元化的新标准分配方法——作业成本法。 二、作业的定义 企业组织为特定目的而消耗资源的活动或事项。 如：设计、检查、搬运、质检等。 三、作业的种类 1）单位作业:每生产一个单位执行一次作业。如：直接材料（成本与产量成正比） 2）批别作业：每生产一批产品执行一次作业。 如：每批产品生产前准备成本（成本与批量成正比） 3）产品作业：为了维持某特定生产线执行的作业。如：工艺设计。 4）维持作业：为了维持整个企业生产能力执行的作业。如：照明，管理费用。 四、作业成本法原理 作业消耗资源，产品消耗作业 资源 作业 产品 五、计算过程 1. 确认作业和作业中心 如果检验是作业，检验部门就是作业中心。 2.按资源动因将所耗资源分配到各作业中心的成本库 资源消耗量与作业量的关系是资源动因。 3. 按作业动因将各个作业的成本分配到各产品 作业消耗量与产出量的关系就是作业动因。 产出量的多少决定作业的消耗量。 作业成本计算法的适用条件 制造费用比重相当大 产品种类很多 生产经营的作业环节较多 各项生产运行数量相差很大并且生产准备成本昂贵 作业随时间变化很大但会计系统变化相对较小 会计电算化程度较高 作业成本计算法的基本程序 1. 选择成本基础，确定主要作业，明确作业中心 2. 将各作业的投入成本或资源归集到每个作业中心的成本库中 3. 选择适当的成本动因 4. 将汇集到成本库的间接费用按确定的成本动因及追踪的资源标准分配到各项产品中去 5. 计算每一产品的作业成本 作业分配法例题 某工厂：年产100万只不同种类笔（10种年产量10000只的专业用笔，90万只标准笔），比A工厂拥有更庞大的辅助生产部门规划机器、生产运转，进行及其维护安装检查，下达订单，搬运原材料。假定间接费用为100万元。 传统方法：100万元/100万=1，每只笔承担1元的间接费用。 90万只标准笔承担90%间接费用； 每种颜色10000只的专业笔各承担百分之一的间接费用。 是否合理？ 事实上，该厂的相当大部分辅助生产费用服务于产量少，品种多，技术新的专业笔。 经过分析， 间接费用包括：材料搬运费10万元，机器维护费20万元，机器调试费50万元、其他20万元。成本动因：材料搬运次数10次、维护时间200小时、调试次数50次、产品产量100万。应该按照上述成本动因分配100万元的间接费用。 补充资料14-2. 某电子公司生产A、B两种产品，公司有关数据如下： 全年制造费用300 000元，（其中，生产准备成本100 000元，材料搬运费50 000元，动力费70 000元，检测费80 000元）；A产品产量10 000件，直接成本68 000元，直接人工10 000小时；B产品产量100 000件，直接成本700 000元，直接人工90