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营改增影响分析 货劳税小组：杨玲、董檀瑾、祝树勋、开燕华、赵开涵 摘要：由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税、税收征管困境、服务出口在国际竞争中处于劣势等，因此我国于今年8月开始在全国范围内实行营改增。对于某些企业营改增确实促进了其减轻税负，但某些企业的税负不减反增，因此营改增的目的是什么、本轮营改增影响是什么、是否达到了初始目的都非常值得探究。本篇论文将介绍营改增的基本情况，分析营改增所产生的影响，提出营改增出现的问题及解决方法，进行营改增改革试点前瞻，全面分析营改增的影响。 关键词：营改增 影响 问题 解决方法 前瞻 一、概述 （一）营改增背景 1、定义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，征税范围包括的应税劳务涉及建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等。 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，征税范围仅包括第二产业（除建筑业以外）和第三产业中的商品批发和零售以及加工、修理修配业。 营业税和增值税的沿革 1994年，“增值税”与“营业税”分野并存；2011年6月，部分生产性服务业领域推行增值税改革试点；2011年11月《营业税改佂增值税试点方案》；2012年1月，上海作为首个试点城市，在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改佂增值税的工作；2012年3月，扩大营业税改佂增值税试点行业和地区范围；2012年7月，明确将营业税改佂增值税试点范围由上海分批扩大至8个省（直辖市）；2013年8月1日起，将“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围。 3、营改增初衷 （1）完善税制 增值税和营业税的平行征收原则，由于二者并行，且课税对象划分不甚合理，切断了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的正常发挥。 （2）促进产业发展、调整经济结构 由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。 （3）简化征管 两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。 （4）促进外贸 由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口，与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此容易在国际竞争中处于劣势。 （二）营改增前后税收要素的变化（改征增值税的用红色字体表示） 1.纳税范围 （1）交通运输业 征税范围 特殊注意 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 装卸搬运 铁路运输 1.打捞可以比照水路运输的办法征税—改为增值税； 2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入， 按照“交通运输业”税目征收营业税—改为增值税 （2）建筑业 征税范围 特殊注意 建筑 安装 修缮 装饰及其他工程作业 1.自建自用建筑，其自建行为不是建筑业的征税范围； 2.出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围； 3.管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税； 4.航空勘探，属于“建筑业”税目的征税范围—改为增值税 （3）金融保险业 征税范围 特殊注意 金融业和保险业 融资租赁—有形动产租赁 金融产品转让 金融经纪业 其他金融业务 下列业务不征收营业税： 1.非金融机构和个人的金融商品转让； 2.存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务； 3.人民银行对金融机构的贷款业务； 4.金融机构往来业务； 5.对金融机构的出纳长款收入； 6.保险企业取得的追偿款不征收营业税； 7.保险公司的摊回分保费用不征收营业税。 （4）服务业 征税范围 特殊注意 旅店业 饮食业 仓储业 广告业（广告代理） 代理业（货物运输代理、报关代理、知识产权代理、其他代理） 其他服务业（沐浴、理发、照相、美术、裱画、打字、计算、测试、化验、录音录像、晒图、设计、勘探、咨询、认证、鉴证） 1.代理报关业务应按照“服务业—代理业”税目征收营业税，—改为增值税； 2.服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”征收营业税； 3.无船承运业务应按照“服务业—代理业”税目征收营业税，—改为增值税； 4.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税； 5.单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业—旅游业”税目征收营业税； 6.单位和个人将承租的场地转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业