营改增有关业务知识培训资料.doc

郑重申明：以下培训资料仅供参考，不作为政策法规执行依据 营改增有关业务知识培训资料 第一部分 《实施办法》解读 第一条在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。 这里特别要注意“境内提供应税服务”是指提供方或者接受方只要一方在中国境内。因此，它既体现了属人原则（也就是服务提供方）又体现了收入来源地原则（也就是服务接受方）。 不过这里要注意剔除两种例外情形：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务（比如说美国一家公司为中国境内企业提供在美国的会展服务或者仓储服务等等）；2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产（比如说义乌某居民到香港旅游，并在香港的汽车租赁公司租了一辆汽车自驾游等等）。 第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 也就是说，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足两个条件：1、以发包人的名义对外经营；2、由发包人承担相关法律责任。否则，一律以承包人为纳税人。 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 目前这个年销售额500万元的期间为2011年8月至2012年7月。“营改增”以后，这个期间从12月1日起重新开始计算，在连续不超过12个月的经营期内累计销售额免税销售额增值税一般纳税人资格认定管理办法36个月内不得变更。简易计税方法的征收率也为3%。具体包括：1、提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、长途客运、轨道交通、出租车等所有载客的交通运输）；2、以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；3、动漫企业为开发动漫产品提供的应税服务，以及在境内转让动漫版权，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 第十八条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。　　 第十九条销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率。特别注意，原先营业税是价内税，计算营业税额时直接将取得的价款乘以适用的税率计算。而增值税是价外税，应将取得的全部价款先换算成不含税价格，再按上述公式计算销项税额。换算公式为：销售额＝含税销售额÷（1+税率）　　 第二十一条进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。具体包括：1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；3、购进农产品（按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额）；4、接受交通运输业服务（除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额）；5、接受境外单位或者个人提供的应税服务（从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额）。 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。小规模纳税人提供货物运输服务，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。也按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 税务机关代开货运专用发票时在货运专用发票左上角会自动打印“代开”字样，且“税率”栏和“税额”栏均不显示数据，会自动打印“***”，只打印价税合计金额。一般纳税人取得这类发票去认证抵扣允许按7%的扣除率计算进项税额，价税合计金额扣除进项税额后的余额计入相关资产或成本费用账户。 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁如果专用于上述项目的进项税额不得抵扣；如果既用于上述项目又用于应税服务