营改增要点及对融资租赁的影响.doc

营改增以及对融资租赁行业的影响 2012年开始，上海作为营改增试点地区首次进行了营改增的尝试，涉及到的行业包括交通运输业和部门现代服务业，2012年7月北京也将推进营改增试点，本文以上海的试点为例，对营业税改增值税涉及到的关键点进行说明。 第一部份：税收征管以及进项税抵扣。 既然是增值税，就涉及到一般纳税人和小规模纳税人的划分，以上海试点为例，划分标准为销售额500万，超过的就是一般纳税人，与原来的标准比较起来大大提高了。小规模纳税人可以转为一般纳税人，一般纳税人不可以转为小规模纳税人。 征收方式分为一般征收和简易征收，一般征收下税率分为四档：17%、11%、6%，0 试点行业 适用税率 原营业税税率 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务 11% 3% 研发和技术服务、信息技术服务、、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务 6% 5% 有形动产租赁服务 17% 5% 简便征收征收率：3%,即小规模纳税人按照收入总额计算应缴税金（特别规定：一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务—如公共交通运输服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。）；销售2011年前购进的固定资产按4%再减半征收。 进项税抵扣：进项税抵扣与原制度大致不变，新增的几个内容有：a,原增值税一般纳税人接受试点小规模纳税人开具的运输增值税专用发票，按照从提供方取得的增值税专用发票注明的价税合计和7%税率进行抵扣。 b,2012年开始，试点企业开具的运输费用结算单据不得进行抵扣。 c,按照简易办法征收的试点企业，不能进行进项税抵扣 不同地区增值税征收的协调 服务提供方机构所在地 劳务发生地 税种 试点地区 试点地区 增值税 试点地区 非试点地区 营业税 非试点地区 试点地区 营业税 非试点地区 非试点地区 营业税 试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 第二部分：原营业税单位特殊事项的考虑（如原有营业税优惠政策）。 提供管道运输服务；经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 （2）如符合营业税差额纳税规定的，试点纳税人支付给非试点纳税人的价款，可差额确认销售额； （3）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 第三部分：融资租赁公司新旧税收政策影响 （1）税目变化 未经三大部门批准的企业从事融资租赁取得收入归入“服务业“，有资格的企业取得的收入归入“金融保险业”，现在属于“现代服务业”。 （2）税率变化 扩围后增值税税率为17%，扩围前营业税税率为5%。 （3）目前营业税差额征税的规定 经人民银行、商务部、银监会批准经营融资租赁业务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额，计算方法为： 本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）*(本期天数/总天数) 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息 （4）扩围后主要增值税政策规定 a,如符合营业税差额纳税规定的，试点纳税人支付给非试点纳税人的价款，可差额确认销售额； b,增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，进项税可抵扣； c,融资租赁业务税负超3%即征即退（限三大部门批准的）； d,“老租赁合同在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 (5)税款计算 a,试点一般纳税人应交增值税 应交增值税=【全部价款+价外费用-支付给非试点纳税人价款（如果适用差额征税）】*税率17%-（增值税专用发票注明的税额+海关进口增值税专用缴款书注明的增值税+接受的运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税+接受试点纳税人中小规模纳税人提供的运输业务而取得的增值税专用发票上注明的价税合计和7%的扣除率计算的进项税） b,试点小规模纳税应交增值税 应交增值税额=【全部价款+价外费用-支付给非试点纳税人价款（如果适用差额征税）】*税率3% (6)分析 （1）因差额纳税的保留，对销售额或营业额的确认无影响，但整体税负上升12%，影响巨大。 （2）因对融资租赁实