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第三章 会计核算基础 会计假设 3.1 会计信息质量特征 3.2 会计要素确认、计量及其要求 3.3 权责发生制与收付实现制 3.4 前提条件 质量要求 确认、计量 要 求 处理基础 3.1 会计假设 1.定义 会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。 空间范围 时间范围 基本程序 计量方法 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 2.会计假设的内容 概念：会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算时采取的立场以及在空间范围上的界定。 关注事项：会计主体既可是一个企业，也可是若干个企业组织起来的集团公司，既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体——会计主体与法律主体的区别。 (1) 会计主体假设 会计主体 法律主体 意义： 明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设，以及其他会计核算基础建立的基础。 (2) 持续经营假设 概念：持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产清算。 关注事项：持续经营是会计分期的前提。 意义： 明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项。 是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。 会计主体 持续经营 破产清算 经营发展趋势 (3) 会计分期假设 概念：会计分期是指把企业持续经营的生产经营活动，划分为一个个的、长短相同的期间。可划分为中期或年度。 在《企业会计准则》中，规定我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。 意义： 明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。 界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。 (4) 货币计量假设 概念：货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 会计法规定会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种作为记账本位币，但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。 意义： 明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合和比较。 3.2 会计信息质量特征 1.会计信息质量特征的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。 2.会计信息质量要求的内容 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。 (1) 可靠性 会计 信息 ★符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 会计 计量 会计 记录 会计 报告 实际发生的交易或事项 虚假的、不符合确认、计量要求 (2) 相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。 与供应商等方面的经济决策相关 ★进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等 与企业内部经营管理的决策相关 ★进行评价、预测，是否需要调整经营策略等 与国家宏观经济管理的决策相关 ★进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等 与投资者和债权人等的经济决策相关 ★进行评价、预测，是否进行投资或贷款等 会计 信息 经营成果 财务状况 (3) 可理解性 企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。 会计 信息 清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用 会计 计量 会计 记录 会计 报告 交易或事项 (4) 可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。包含以下两层含义： 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。 横向可比 ★ 不同企业在同一期间的横向可比。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 纵向可比 ★ 同一企业在不同期间的纵向可比； 采用规定的会计政策 ★如固定资产折旧应采用统一规定的方法 B 企业 口径一致，相互可比 A 企业 ★如提取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策