论商誉的会计核算问题.doc

吉林省高等教育自学考试 本科毕业论文 专????? 业：姓????? 名：准 考 证号：报 名 序号：指 导 教师：答 辩 时间： 吉林省高等教育自学考试委员会 论商誉会计核算问题 [摘要]在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。 理论上讲,只要企业有获得超额收益的能力,即可确认商誉的存在,并且可将其创立过程所发生的一切支出作为成本入账。然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的。没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的,因此,也难决定该笔支出创造了多少商誉,这些支出的受益期是多少。因而在会计实务中,一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账,自行创造的商誉不予入账。当一个企业购入另一个企业时,其购入成本超过被购企业净资产的公允价值之部分,就是商誉的价值。可见,商誉的价值无法脱离企业的整体而单独确认,并且只有当发生企业整体产权有偿转让时,才能确认商誉的价值。 新经济时代，商誉在企业中的地位越来越重要，因此受到越来越多的重视，但商誉的确认与计量则成为会计核算中的一大难题，尤其是自创商誉是否予以确认成为争论的焦点。无形资产特别是商誉在企业资产总额中所占的比例日趋增大，商誉在会计领域中的重要性也显而易见。 [关键词]商誉 确认 商誉会计 目 录 一.商誉的概念………………………………………………………1 （一）商誉的概念……………………………………………………………………1 （二）商誉的本质……………………………………………………………………1 （三）负商誉…………………………………………………………………………2 （四）商誉的理论研究意义…………………………………………………………3 1.商誉在经济学上的意义……………………………………………………………3 2.商誉在会计学上的意义……………………………………………………………3 二.商誉减值会计核算……………………………………………………………………3 （一） 问题的提出………………………………………………………………………3 （二）商誉减值损失的确认……………………………………………4 （三） 商誉减值损失的计量………………………………………………………5 三.商誉的计量………………………………………………………………………7 （一）商誉的会计处理………………………………………………………………7 （二）商誉减值处理问题……………………………………………………………8 四.商誉核算制度的基本思路…………………………………………8 参考文献……………………………………………………………………………9 致谢…………………………………………………………………………………10 论文大纲 商誉的概念 （一）商誉的概念 （二）商誉的本质 （三）负商誉 （四）商誉的理论研究意义 1.商誉在经济学上的意义 2.商誉在会计学上的意义 二.商誉减值会计核算 （一）问题的提出 （二）商誉减值损失的确认 （三）商誉减值损失的计量 三.商誉的计量 （一）商誉的会计处理 （二）商誉减值处理问题 四.商誉核算制度的基本思路  一、商誉的概念 （一）商誉的概念 商誉，英文是goodwill, 20世纪70年代，美国的著名会计学家亨德里克森在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，称作商誉的“三元理论”。第一，好感价值论。第二，超额收益论。第三，总计价账户论。商誉可以自创，也可以外购。商誉，从表面意思上翻译为商业上的信誉。它既不像固定资产那样看得见、摸得着，又不像无形资产那样可以辨认。对商誉一词的定义最早可以追溯到1859年英国的一宗案例，当时法官对商誉的定义是指企业在从事经济活动中所取得的一切与企业经营有联系的有利条件，包括地理位置、商号等。当时对商誉的定义可以很直观的让人们对其有一个初始的认识，所以作为权威的定义，它一直沿用到19世纪末。从商誉的来源来看，可把商誉分为自创商誉和外购商誉两种。自创商誉的本质是资源的超额效用所能带来的未来超额收益的贴现价值，它们往往被看成是很多种无形资产的组合。会计学者对企业自创商誉的组成要素大致分为以下几类：杰出的管理队伍、优秀的销售组织、有效的广告、先进的工艺技术、领先的员工训练计划、优惠的纳税条件、有利的政府政策、优越的地理位置、良