论权责发生制在我国政府会计中的应用叶铠.doc

华南师范大学增城学院 课 程 论 文 题目：论权责发生制在我国政府会计中的应用 课 程 名 称 政府与非营利组织会计 考 查 学 期 2010/2011学年 第 1学期 考 查 方 式 课程论文 姓 名 叶铠 学 号 070324202 专 业 财务管理 成 绩 指 导 教 师 林灿 论权责发生制在我国政府会计中的应用 摘要：随着会计环境的变化,收付实现制为基础的政府会计弊病日益突出。本文从权责发生制的优越性出发,分析权责发生制在我国应用存在的障碍,探讨权责发生制在我国。 一、权责发生制的优越性 权责发生制能够增强政府财务透明度，更加适应新公共管理环境下拓展了的公共受托责任要求。权责发生制核算基础的优越性主要表现在以下几个方面：有利于对资产的持续管理对使用年限长的基础建设尤其如此。避免了隐性负债藏而不露的问题体现了政府公共部门的净财富、净财富数额及其变动，支持政府长期的决策。既具有期间可比性又可与外部竞争者作比较的成本，由于有完整、可比的成本信息，可以鼓励竞争，便于决定内部收费或定价问。信息更为全面与收付实现制相比，权责发生制政府会计可以提供更为全面和准确的信息政府对所使用公共资源的受托责任的履行情况政府对其全部资产、负债的管理责任的履行情况政府如何筹集资金情况政府筹集资金、偿付债务和履行义务的持续能力情况等。信息更加透明权责发生制清楚全面地揭示了政府的负债情况，避免了隐性负债藏而不露的问题，政府当局难以将他自身应承担的当期成本转嫁给继任者。对政府雇员的养老金、社会保障和贷款等长期承诺，在权责发生制下，政府财务报告要以政府负债的形式加以揭示，无法计量的则要通过财务报告附注加以披露，在真正意义上增强了信息的透明度。而且权责发生制会带来更为透明的预算管理。人大对预决算案的审议，根据政府或政府部门提交的绩效报告，将其活动的结果与以前制定的绩效计划进行比较，可以直观地反映出报告期内的预算成本、产出和成果。 可实现对政府活动的成本计量 权责发生制是一种极为有效的激励机制，可以改进公共部门服务质量和效率，增强政府竞争力。在成本信息方面，权责发生制是唯一能够在配比基础上确定产品或服务的真实完全成本的会计基础，而完全成本是一种既具有期间可比性、又可与外部竞争者作比较的成本。由于有完整、可比的成本信息，可以鼓励竞争，便于决定内部收费或定价问题。同时基于真实成本基础，管理上就可以要求公共部门以产量或经营成果来衡量其工作绩效。此外，真实、准确的完全成本指标增强了部门决策信息的相关性，进而强化了部门受托责任，管理者必然把视野从现金控制转向资源优化配置层面。有利于加强政府资产管理 权责发生制提供资产的全面信息，一方面有利于政府对资产的持续管理；另一方面有利于优化政府资产的购买和处置决策。如依据资产存量信息，挖掘未充分利用的有形资产的价值来鼓励更好地进行资产管理。在权责发生制基础下，政府面临的不仅是增购资产问题，而更要重视如何对现有资产进行维护、改良以延长其使用年限。通过确认持有资产的成本并将其与使用情况进行比较，可以更好地认识持有资本的成本，做出更优的决策二、我国政府会计权责发生制的运用我国政府会计的核算基础的改革既要借鉴国外政府会计的经验教训，也要符合我国财政管理体制和政府会计的具体情况。对我国政府会计改革中引入权责发生制会计的程度，以及如何分阶段地引入权责发生制会计基础，哪些会计核算项目应当首先引入权责发生制等问题的研究，十分重要。固定资产核算国有资产权益的管理是政府作为会计的主体，应将政府的变动情况作为政府理财的一部分，对固定资产的购置成本资本化。同时，对政府及其部门运转过程中所耗费的固定资产成本通过分期提取折旧的方法予以确认和计量。具体做法是：可增设“累计折旧”、“固定资产净值”科目，每年按应计提折旧额贷记“累计折旧”核算，“固定资产净值”反映固定资产原值在扣除累计折旧后的余值。但对于一些比较难以确认的政府资产，如文物资产、军事资产等，可以不纳入核算范围 在国库集中收付制度下，所有财政资金都必须纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，但财政收入是按所属年度来确定，而不是按入库时间来确认，与目前国库入库方法不同，协调需要时间和过程。因此我认为财政收入核算上还是以收付实现制为主。财政支出采取以