试论纳税人的权力的保护体系.doc

试论纳税人的权力的保护体系 目录 摘要 I 1、纳税人权利的概述 1 1.1.纳税人权利的概念 1 1.2.纳税人权利的内容 2 1.3.纳税人权利的特征 6 2、我国纳税人权利保护的现状分析 8 2.1.纳税人权利保护的进展 8 2.2.纳税人权利保障中存在的问题 11 2.3.纳税人权利保护不足的原因 15 3、完善纳税人权利保护体系的构想 18 3.1.纳税人权利的立法保护 18 3.2.纳税人权利的执法保护 26 3.3.纳税人权利的司法保护 32 结束语 36 致 谢 37 参考文献 38 摘要 市场经济国家尤其是发达国家一贯都比较重视对纳税人权利的保护，而我国由于受计划经济和传统税收理论的影响，曾经在很长一段时间内都无视纳税人权利的存在。因此从税收立法、执法、司法等多方面建立起一个我国纳税人权利的立体保护体系，既是顺应国际形势发展的需要，也是市场经济发展的客观要求。 本文通过对纳税人权利的探讨，意在起到一个抛砖引玉的作用，想唤起国内各界对纳税人权利保护的关注，从而推动我国税收法制建设的健康发展和社会主义和谐社会的形成。 关键词：纳税人；权利；保护 1、纳税人权利的概述 1.1.纳税人权利的概念 权利和义务是税收法律关系中的核心内容，而且两者之间总是对立统一的。马克思说：“没有无义务的权利，也没有无权利的义务。”从立法上我们已经对纳税人的义务作出了明确的规定，而且在现实中人们也从来没有间断过对纳税义务的履行，但是对于纳税人权利的认识我们却还十分薄弱。因此正确的认识纳税人的权利对于我们纳税人权利的研究和保护都具有十分现实的意义。 对于纳税人权利的定义，我个人比较认同蒋成华的观点，“纳税人权利就是指纳税人在依法履行纳税义务时，法律对其依法可以作出或不作出一定行为，以及要求他人作出或不作出一定行为的许可与保障，包括纳税人的合法权益受到侵犯时应当获得的救助与补偿。” 这里必须明确的是，税收是纳税人为获得政府提供的公共产品和劳务所支付的代价。在税收分配中，代表政府的征税机关和纳税人之间不是单纯的征收和被征收关系，而更多的是平等主体之间的平等关系。这种平等关系在许多国家被作为税法的重要内容加以规定。公民为了享受由国家提供的各种公共物品，必然要有一定的支付，但公民须缴纳税款并不意味着他仅承担义务，是义务主体而不享有权利。事实上，权利和义务是相对称的，纳税人在缴税的同时，也享有相应的权利，法律对此也应有所规定。鉴于税收目的的公益性，为了迅速而公平地征收税款，法律往往赋予征税机关一系列特权，如质问检查权、强制执行权等，这使得在力量上本就处于弱势地位的纳税人更易受到国家权力的侵犯。为了有效地平衡征税机关和纳税人之间的力量对比，防止国家权力的任意扩张，更需要对纳税人权利作出明确规定。 1.2.纳税人权利的内容 纳税人权利所涉及的范围是相当广泛的，其内容也因各地的社会经济发展和间接纳税人是指没有直接的纳税义务，但通过购买商品或其他消费行为实际承受税收负担的单位和个人。 文化传统的不同而略有差异。但归纳起来总体上可以划分为以下几类： 1.实体性权利 是指作为一个“纳税人”天然应该取得的各项基本权利。具体包括：（1）依法纳税的权利。是指纳税人仅依照宪法和法律的规定承担和履行纳税义务的权利。我国《宪法》规定：“公民有依法纳税的义务”，可见“依法”是其履行纳税义务的前提条件，即公民有权只依照法律规定的范围、依据、程序纳税。对于那些非法的，超越法律范围的税费征收，纳税人有权拒绝并请求法律保护。这也是税收法定主义在纳税人权利保护方面的表现。（2）公平纳税的权利。是指所有纳税人享有平等的履行税法所规定的义务，并不会因民族、宗教、肤色等因素的影响而受到差别税收待遇的权利。在税法学上又称之为税收公平原则或非歧视性原则。这是我国“法律面前人人平等”的宪法原则在税法领域的具体体现，是保障纳税人其他权利实现的一项基本权利。具体包括横向公平（相同的情况同等对待）和纵向公平（不同的情况区别对待）两个方面。（3）维持基本生活权。是指纳税人在履行纳税义务的过程中，纳税人个人和受其扶养家属的基本生活资料不受威胁的权利。这是公民最基本的生存权在税法领域的延伸。除了要从刑法、行政法上进行重点保护外，还必须从民法和社会保障法等多个领域进行分别探讨。 2.程序性权利 是指纳税人在履行义务的过程中应该享有的权利。因为纳税人的义务是实《中华人民共和国宪法》第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。而且纳税人和征收机关之间的权利和义务关系存在着严重的不对等性，所以赋予纳税人以一定的程序性权利对于规范税务机关的执法行为和保护纳税人的实体性权利都具有着十分重要的意义。具体应该包括以下几种权利：（1）知情权。是指纳税人有从税务机关和其他方面获知