第三章 货币资金与应收款项.ppt

南开大学商学院会计系 第三章 货币资金与应收款项 本章主要介绍货币资金、应收票据、应收账款等流动资产的核算与管理。了解货币资金的构成、银行结算方式的种类、货币资金的内部控制方法，掌握各种应收款项的确认标准、计量尺度和记录方法 在资产负债表上，资产按流动性高低排列： 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产 资产按流动性分类的作用 向债权人提供有关清算变现能力的信息 完整地反映企业的财务状况 可以有效地预测现金流动 流动资产的项目和流动性质量 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 其他 流动性质量高、需要严格控制 按公允价值计量 变现质量较一般应收款项高 存在不能收回的风险 受计价方法以及数量核算方法的影响 现金是流动性最强的资产，可以直接用于支付或结算。 拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力 可以分为狭义的现金和广义的现金 国家对现金使用范围的规定 设置“现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方 设置现金日记账，逐日逐笔登记现金收付业务 设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用 现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记账错误，保证现金安全完整的必要措施 现金清查的主要方法：实地盘点 清查的具体要求 在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场 不能白条抵库 根据盘点结果编制“现金盘存报告表” 现金清查结果的账务处理(P.62) 银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。 一、银行转账结算方式 支票、汇兑 商业汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票 银行汇票 银行本票 委托收款、托收承付 设置“银行存款”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方 设置银行存款日记账，逐日逐笔登记银行存款收付业务 将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对 银企双方账目不一致的主要原因 双方账目可能发生不正常的错账、漏账 存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项 应编制“银行存款余额调节表” ， 据以调节双方账面余额 其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项 其它货币资金主要包括 企业汇往外地银行开立采购专户的外埠存款； 企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款； 企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款； 其他 第五节 货币资金的内部控制制度 一、实施内部牵制制度 建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离 二、建立货币资金使用的授权批准制度 明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求 三、实行严格的限制接近制度 任何未经授权人员不得经办现金收付业务，对现金资产实行严格的限制接近制度 第六节 短期应收款项的核算与管理 一、应收票据 应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权 通过“应收票据”账户（资产类账户）进行核算 借方登记企业收到的商业汇票票面金额 贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无法收回的票面金额 账户余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金额 应收票据举例 企业销售产品，货款20,000元，适用增值税率为17%。购货单位交来90天到期，面值为23,400元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款 借：应收票据 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费——应交增值税 3,400 应收票据举例（续） 应收票据到期收回23,400元存入银行 借：银行存款 23,400贷：应收票据 23,400 如果该票据到期，购货企业无力兑付 借：应收账款 23,400贷：应收票据 23,400 应收票据贴现 是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为 贴现息：金融机构接受贴现票据时索取的利息费用 贴现息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期 贴现值：企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额 贴现值 = 票据到期值 — 贴现息 应收票据贴现举例 6月1日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业承兑汇票一张，计30,000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业承兑汇票背书后向银行按10%的贴现率办理贴现 贴现利息