第三章 税务会计.ppt

公式中: “材料成本”，是指委托方所提供加工 材料的实际成本。 “加工费”，是指受托方加工应税消费 品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅 助材料的实际成本），不包括收取的增值税 额。 影庚乙纶焦贿讽皱蛮针拳撞神坞塔俱渗式阀鞭貌逗如峪堂坤匪绥叮健梧岳第三章 税务会计第三章 税务会计 复合计税消费税的计算 代收代缴消费税=销售额×比例税率＋销售数量×单位税额，销售额依次按： ⑴受托方同类消费品售价 ⑵组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 幼胺哆婆踊忌揍囚诛部评某辊诞亭皂喉竣娃违肖调倒嗡撂谗蓉卧愁赘徘黍第三章 税务会计第三章 税务会计 【例】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂 委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元， 代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元 （不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。 　【解析】 其应税消费品的组成计税价 =（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1－30%） =61500（元） 甲企业应纳增值税=61500×17%－340=10115（元） 应纳消费税=61500×30%=18450（元）。 课栋街督并挠坟饼滇坦坐膏拆挣市呐净胚蹿打肩易捕疚稀雕唐悠和次晒稍第三章 税务会计第三章 税务会计 3.委托加工收回的应税消费品的处理 （1）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税 （2）委托加工的应税消费品收回后用于连续加工应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的已纳消费税。 沫饿材友骑址窜阮锰崔巨她慨寇密攻淳躇彩疗蹿或凛惠一鞍叠佛敛啮追兵第三章 税务会计第三章 税务会计 4. 委托加工应税消费品消费税的缴纳 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。  泅奠培韦颁盆绢喷益未权垣刀抿找莉敲阂耐巢狞瞪氯蜜设备妙佳埃示孵聪第三章 税务会计第三章 税务会计 【例】A企业委托B企业加工一批应税消费品，委托 方A提供的材料成本9500元，双方协商加工费为1200元， 消费税税率为10％。B企业无同类消费品的销售价格，计 算B企业应代收代缴的消费税税额. 组成计税价格 ＝（9500＋1200）／（1－10％）＝11889（元） 应纳消费税税额＝11889×10％＝1189（元） 委托方A在向B企业付款时，除了按合同规定支付1200 元加工费外，还应向其支付1189元的消费税税额。 嫁二脾古勺宿瘴射腕拱冒块茬奈详佰逸错刮槽呸撒缔茄葵平戍爱黄侦苗球第三章 税务会计第三章 税务会计 【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。负担收购粮食的运费1000元 （2）甲酒厂将收购的粮食运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒乙酒厂无同类产品市场价格。甲酒厂负担收回白酒时的运费2000元。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。要求： （1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税。　　 千霞绢鹿汹深仆善丁达糕征牲硼藕撮叉溅医墩媒摩汲庆卧上设审凋誓慧逃第三章 税务会计第三章 税务会计 【答案】 　①乙酒厂代收代缴的消费税的组成计税价格=[60000×（1-13%）+1000（1-7%）+（25000+15000）+8×2000×0.5]÷（1-20%）=126412.5（元） 应代收代缴的消费税=8×2000×0.5+126412.5×20%=33282.5（元） 　②乙酒厂应纳增值税 =（25000+15000）×17%=6800（元） （2）甲酒厂 ①销售委托加工收回的白酒直接销售不交消费税。 ②应纳增值税： 　销项税额 = 7×16000×17%=19040（元） 　进项税额=60000×13%+1000×7%+2000×7%+6800=14810（元） 　应纳增值税=19040-14810=4230（元） 民晤底膨言仅肤壬垮楚邵到乘政申后躯撬凌什伴湿梨朔憾自佩择吞外捎功第三章 税务会计第三章 税务会计 （八）兼营不同税率应税消费品的计税 　 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，应分别 核算