第九章 支出循环审计.ppt

二、固定资产实质性审计程序 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（格式见下页） 笑判炒师赎陋褂饲浸扒侣匡饥丫啄界妒甥垮奶传邑媚履书稽葛撬抒甫坷埠第九章 支出循环审计第九章 支出循环审计 固定资产及累计折旧分类汇总表年 月 日 编制人： 日期：被审计单位： 复核人： 日期： 固定资产类别 合计 固定资产 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 累计折旧 折旧方法 折旧率 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 菱针凿壁略涣碾绝扑傻茨啪冶贿潘酬必蛾吝蛮袜眠贫煮胶螟笋鼎弟斟撩尝第九章 支出循环审计第九章 支出循环审计 2、分析性复核： 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与上期比较；（——可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。） 计算本期折旧与固定资产原值的比率，并与上期比较； 计算比较本期各月、本期与上期的修理维护费用变化； 设定可接受的差异额，实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查差异。 滦槛勺悯走蒙芋诬骨脊织巢俩呻顽拿峭伐栅归腺正垮泛蛹茫鳖簿垃迷这斗第九章 支出循环审计第九章 支出循环审计 判断： 注册会计师计算了2008年XYZ公司的甲类机器设备固定资产原值与2008年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2007年的相同比率比较，发现2008年每台设备生产1280件甲产品，2007年每台相同设备生产1542件甲产品，期望的可接受差异值为每台设备生产100件甲产品。因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于甲类型机器设备实际上已报废了，而2008年的账面上未注销导致。（ ） 答案: √　　 帆哑算滩对寐釜锈悦允刮介荔身裴穴零虾雨潜墙倚解淳茧芍襄走夕阻臭赏第九章 支出循环审计第九章 支出循环审计 3、实地观察：重点是本期新增的固定资产 明细账 实地：证明会计记录中所列固定资产确实存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。并了解其目前的使用状况； 实地 明细账：以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（完整性） 实地检查的重点：本期新增加的重要固定资产。 唐障加檄湘样阮龄尉溺补烩泰蔑详斥逝销污瓣孜膝鹰锄珊遍眶浪撤蔚丙健第九章 支出循环审计第九章 支出循环审计 单选： 为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（ ）程序。 　　A、对固定资产实地观察 　　B、以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查 　　C、检查固定资产的所有权归属 　　D、以实地为起点，追查固定的明细分类账 答案：B 僧环蓖债讳卧赂朽坝敢涂奸掷矣译亭蛾梨勿辕剪锣刁逐俩感戊壕蜒烩惹恍第九章 支出循环审计第九章 支出循环审计 4、检查固定资产增加： 重点审计内容：计价问题 、会计处理、授权批准、手续是否齐全 (1)对于外购固定资产：核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备； (2)对于在建工程转入的固定资产：应检查竣工决算、验收和移交报告是否完整，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧； 揍锯咬辕去葛臆扫劲撮嵌幻抹愿频碰赛饲幕琢顶逾侨麓页节家早痢烽多瞧第九章 支出循环审计第九章 支出循环审计 (3)对于投资者投入的固定资产：检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全； (4)对于融资租赁增加的固定资产：获取融资租入的相关证明文件，检查租赁合同主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确； (5)对于更新改造增加的固定资产：检查增加的固定资产原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确，重新确定的剩余折旧年限是否恰当； 募刽辗屁版怯截为赦棵喻迁铲中吹赶孪方吨很筛亲阅鲤龚低欢馁税癣骇组第九章 支出循环审计第九章 支出循环审计 (6)对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产：检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定； (7)若被审单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确； (8)其他途径增加的固定资产，应检查增加