5负债和所有者权益的核算.ppt

负债的核算 　 　　一、负债的概念、特征和分类　 　　　　（1）因为过去的交易或事项所形成的。　　（2）承担的现时义务。　　（3）履行义务通常关系到放弃经济利益。　　（4）通常是通过交付资产或提供劳务来清偿。　　（5）负债必须能够用货币量度进行计算和估计。　　　　 合作社的负债按偿还期限分为 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　流动负债 　　　　 长期负债 　 流动负债 短期借款 应付款项 应付工资 应付盈余返还 应付剩余盈余 长期负债 长期借款 专项应付款 　　二、负债的管理 合理举债 　　 完善制度 民主监督 　 ◆合作社应当建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。应当对借款业务按章程规定进行决策和审批，并保留完整的书面记录。 　 ◆合作社应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。加强对借款合同等文件和凭证的管理。 　 ◆合作社应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。 　　三、流动负债的核算　　 （一）短期借款的核算　　短期借款是指从银行、信用社以及外部单位和个人借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。　　合作社向信用社贷款10000元，办完贷款手续后直接领取。贷款期限为6个月，年利率为5.7%(285 元)。　　　　　　　　 　 　（二）应付款的核算　 应付款是合作社与非成员之间发生的各种应付以及暂收款项，包括因购买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项以及应付的赔款、利息等。　　合作社赊购非成员农户王某苹果2000公斤，价款为2000元。 合作社统一包装出售苹果后以现金偿还。 　 　　（三）应付工资的核算　 （1）人员：管理人员及固定员工。应付给临时员工的报酬，不通过本账户核算，在“应付款”或“成员往来”账户中核算。 　　（2）范围：工资、奖金、津贴、补助等。　　（3）不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。　　 具体核算方法和程序如下： 　 　　按照经过批准的金额提取工资时，应根据人员岗位，分别借记“管理费用”、“生产成本”、“经营支出”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“在建工程”等账户，贷记本账户。　　实际发放工资时，借方本账户，贷记“库存现金”等账户。　　合作社应按劳动工资制度规定，编制“工资表”，计算各种工资。再由合作社财务会计部门将“工资表”进行汇总，编制“工资汇总表”。 　 　　合作社提取固定员工在8月份清洗、包装、冷藏、运输苹果的工资报酬20000元。　　借：生产成本—苹果 20000 贷：应付工资 20000 　 　　 　 (四)应付盈余返还的核算 　　　　1、应付盈余返还的内容及有关规定 　　　应付盈余返还是合作社在弥补亏损、提取盈余公积后的当年可分配盈余。提取盈余公积，法律上没有强制性的提取比例要求，应根据合作社生产经营需要，由章程规定或成员大会决议确定。 　　　《合作社会计制度》规定，可分配盈余应主要按成员与本社交易量（额）比例返还给成员，返还给成员的盈余总额不得低于可分配盈余的百分之六十，具体的返还办法按照合作社章程规定或者经成员大会决议确定。 　 　　　2、应付盈余返还的核算 　　　 “应付盈余返还”账户用于全面反映应付盈余返还的分配、支付情况。贷方登记合作社应按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的可分配盈余的金额，借方登记合作社按成员与本社交易量（额）比例实际支付给成员的可分配盈余的金额，期末贷方余额反映合作社尚款支付的应按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的可分配盈余的金额。该账户按与本社有交易的成员设置明细账户，进行明细核算。 　 　　年末，合作社将弥补亏损、提取公积金后的当年可分配盈余100000元进行分配。章程规定，每个会计年度内实现的可分配盈余的80%按照交易额返还给成员。根据成员账户记载，当年成员与本社的交易总额为500000元，其中，甲、乙、丙、丁四个成员与本社的交易额分别为20000元、30000元、50000元、60000元。 　 №1 计算出当年可分配盈余中应返还给与 本社有交易的成员的总额