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第二章 会计要素的确认、计量与报告 本章主要结构框架 第一节 会计要素的确认 一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征： 1．资产应为企业拥有或者控制的资源； 2．资产预期会给企业带来经济利益； 3．资产是由企业过去的交易或者事项形成的 【例题·单选题】根据资产定义，下列各 项中不属于资产特征的是( )。（2007年考题） A．资产是企业拥有或控制的经济资源 B．资产预期会给企业带来未来经济利益 C．资产是由企业过去交易或事项形成的 D．资产能够可靠地计量 【答案】D 思考：如何理解资产的账面余额 和账面价值？ 例如存货成本 100，已提跌价准备20 存货账面余额=100 存货的账面价值=100-20=80 例：固定资产原价100，累计折旧 20，固定资产减值准备10 固定资产账面余额=100 固定资产账面价值=100-20-10=70 资产的账面价值=资产账面余额-资产折 旧或摊销-资产减值准备 根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征： 1．负债是企业承担的现时义务; 2．负债的清偿预期会导致经济利益流出企业; 3．负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 （二）所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征： 1．收入应当是企业在日常活动中形成的； 2．收入应当最终会导致所有者权益的增加； 3．收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。 【例题·单选题】以下事项中，不属于企业 收入的是（　　）。 A．销售商品所取得的收入 B．提供劳务所取得的收入 C．出售固定资产取得的净收益 D．出租机器设备取得的收入 【答案】C 【解析】出售固定资产取得的净收益不属于日常活动，不属于收入。 据费用的定义，费用具有以下几 个方面的特征： 1．费用应当是企业在日常活动中发生的； 2．费用会导致所有者权益的减少； 3．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 注意：企业应当严格区分收入和利得、费用 和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩， 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 历史成本，又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于固定资产盘盈的计量等。 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性，它主要分为复利现值和年金现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 【例题·单选题】如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为( )。 A．可变现净值 B