企业所得税汇算清缴的分析与把握.ppt

企业所得税汇算清缴的分析与把握 陈良照 浙江税务网() 首席税务师 浙江天顾税务师事务所 所 长 注册会计师 注册税务师 高级会计师 管理学硕士 省财税法学研究会常务理事 省税协执业准则委员会委员 第一部分 税收现实的分析判断 详见2010年度专题分析 一、经济的起稳回升—— 继续的结构性减税、继续的增值税转型 == 轻税 二、经济不稳定 + 财政的历史性最高赤字—— 资源税改革、税收征管加强 == 重税 三、征管从严面 （一）2010年国家税务总局对全国税务稽查系统的要求 （二）国税总局查税风暴及其成效 四、征管从宽面 （一）2009年稽查结果2010年入库 （二）经济形势处于起稳危险期 五、征管中性面 （一）征管法规的修正 （二）纳税评估的推进 综合结果 == 税收形势是宽严并存 第二部分 本年度政策 * 2009年出台的重要企业所得税政策（详见09年度政策解读专题） 1．《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）——9个问答 2．一事一议的企业所得税政策（众多 // 详见2009年度） * 2010年出台的重要企业所得税政策 1．《浙江省地税局关于2009年所得税政策有关问题的解答》（2009年12月全省所得税工作会议讨论后于2010-1-15印发）——企所七类39问 与 个所8问 2．《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（2010-03-03印发国税函[2010]79号）---8个问题解答 三、收入确认 详见专题 —— 地位认识（重于费用）、政策评价（少/不太变）、确认原则、10个明细专题 一、财政性资金给3年特惠 1．以前规定 （1）有条件从宽——财税字[1995]081号、落实理解 （2）一概地从严 2．《关于专项用途财政性资金关企有业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号） （1）规定 财政性资金凡同时符合三个条件， 2008-2010年底前优惠不并计收入 （2）理解 —— 是对新税法的再否定 （是经济危机下特殊措施） （3）落实建议——08年度未享受到如何办？ 务必在2010年底前处理完毕。 二、租金收入确认 1．确认原则 （1）原是从严收付实现制（条例第十九条） “租金照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现”。 （2）现修正为权责发生制 《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）更正性补充规定 2．按轧差额进行确认收入——国税函[2009]98号 三、购物卡收入确认时间 《浙江省地税局关于2009年所得税政策有关问题的解答》（2009年12月全省所得税工作会议讨论后于2010-1-15印发） 1．从宽确认（为商品发出时） 2．本人拓展理解 （1）对垄断行业（才能发卡）的优惠 （2）购礼品卡方可扣除否（未明确）？ 四、政策性搬迁优惠——轧差所得计征（国税函[2009]118号/原财税[2007]61号） 1．优惠加大 （1）可轧差范围扩大（含其他/共5项） （2）政策性搬迁收入可抵减支出按差额征税的同时，其支出能重复扣除——“购置或改良的固定资产”、如用于“技术改造、安置职工 ”？ 2．从严管理 （1）因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因 （2）前置后迁要并计（省地税解答2010-1-15印发） —— 不合理、 实践税案 五、03年以前债务重组收益——国税函[2009]1号（原总局6号令的补充） （一）规定 2003年3月1日以前债务重组收益做“资本公积”而无需并计 （二）1998年以前又不对 四、税前扣除 主要内容—见专题 一、政策总汇及评价 二、销售成本 三、销售税金 四、销售费用 五、管理费用 六、财务费用 七、工资福利保险 八、财产损失 九、资产折摊 十、技术开发费加抵 十一、零星事项 一、扣除原则 （一）真实性——“实际发生”，是“以事实为依据”（相对“以法律为准绳”）的体现 （二）有关性（与取得收入） 1．原文解释 2．即匹配性 3．在反避税或核定征收时，均有成本利润率法。 （三）合理性 二、与收入有关的税前扣除 （一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗 1．不征税收入（政府性补贴）——不得扣除（同新法条例与财税[2009]87号规定） 2．免税收入所对应费用可扣除——可以扣除（国税函[2010]79号第6问）