第一章税收筹划的含义.ppt

第一章 税收筹划的含义 学习目标 第一节???????? 税收筹划的定义 第二节???????? 税收筹划的特征 第三节???????? 税收筹划的效应 本章小结 习题 学习目标 掌握税收筹划的基本定义 了解税收筹划的产生 了解税收筹划在世界各国的基本情况 辨析税收筹划与避税、偷税的本质不同 了解税收筹划对宏微经济的正负面影响 一、什么是税收筹划 “税收筹划是使一个人的经营和（或）私人事务缴纳尽可能少的税收的安排。”1 人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。 “在遵循税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。”2 税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。 －企业税收筹划是企业财务计划的一个组成部分，也是企业计划的一个组成部分。 二、税收筹划的特征 税收筹划不同于偷税与避税，它具有合法性、合理性、筹划性以及综合性等特点。 （一）合法性 即税收筹划在事实上与税法条文有着形式上的一致。这使得税收筹划与偷税相区别。 税收筹划虽然有主观上少缴税的意图，在客观结果上也达到了少纳税的目的，但在涉税事实的形式上与税法条文并无二致，并且在客观上也未采取非法手段。 偷税★ “纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。” 三个要素：第一，在形式上有违法行为存在；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）；第三，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，在结果上是不按规定缴纳应纳税款。 案例 某企业销售已使用固定资产。该固定资产原值10000元，已累计计提折旧2000元，售价9000元。 问题：如果企业不缴增值税，问：在什么情况下是合法的，即称税收筹划？ 在什么情况下是偷税。 有关政策 根据财税字[94]026号通知的规定，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。在实际征收中“使用过的其它属于货物的固定资产”的具体标准应如何掌握？　　答：使用过的其他属于货物的固定资产“应同时具备以下几个条件：　　（一）属于企业固定资产目录所列货物；　　（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；　　（三）销售价格不超过其原值的货物。　　 有关法规 一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。????二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率减半征收增值税。 案例分析 如果：企业事先了解相关的制度规定，把该固定资产列于固定资产目录中，并且按照固定资产管理，是税收筹划； 如果：该固定资产在事先并没有在固定资产目录中列出，也未按固定资产管理，而是企业在事后编造有关资料，使其符合免税的条件，即是偷税。 掌握与思考问题 1，了解有关税收违法行为，法律责任，掌握税收违法行为与罪的区别。 2，偷税的几种形式？偷税与漏税的区别？（案例） 3， 分析：日常发票使用中“大头小尾”、“白条入帐”的税收问题。 关于增值税专用发票的一个案例 某外商投资企业与厦门某贸易公司签订合同，向其购买原材料。业务发生时，该公司实际与该贸易公司下属的子公司发生义务关系：取得该子公司的增值税专用发票，款项打入该公司户头。4。20事件发生后发现，原来该子公司为皮包公司。税务机关认定，该外资公司“发票与事实不符”，属134号文确认的“第三方开票”，向该外资公司补税并罚款。该外资公司不服，提起异议申请，要求按180文的规定，按善意取得论处，补税但不罚款。据了解，1，与总公司签订合同，与下属公司交易是业务惯例；2，向该子公司的进货价格与其他渠道进货价格并无差别。请为该外资公司作“善意取得”的辩护。 （二）合理性 即税收筹划不仅要使涉税事实在形式上符合税法条文，并且在本质上也要符合国家的立法精神（即符合税法意图，顺应立法宗旨）。这使得税收筹划与避税有了根本的区别。 避税 “纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。”（《国际税收辞汇》1988） 避税虽然在形式上符合税法条文的规定，但在本质上却是与立法精神相违背的。 案例 我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。