第八章 金融资产.ppt

第八章 金融资产 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 第一节??? 交易性金融资产 一、交易性金融性资产的概念及特点 （一）概念:企业为了近期内出售而持有的金融资产。 （二）确认条件: １、取得该金融资产的主要目的，主要是为了近期出售； ２、属于进行集中管理的可辩认金融工具组合的一部分，且有证据证明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3、属于衍生工具。 （三）科目介绍 设置的科目 （1）交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益 二、交易性金融性资产的取得 ? 企业取得交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为其初始金额确认，记入“交易性金融资产——成本”科目。 取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。 取得交易性金融资产发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益” 。交易费用主要包括税金、佣金、手续费等。 [例1]? 甲企业2007年1月20日委托某证券公司从上海证券交易所购入A公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票在投资购买日的公允价值为1000万元。另支付相关税费25000元。 ??? 甲企业的会计处理为： ?①借：交易性金融性资产─成本?????? 投资收益 25000 ???? 贷：银行存款 三、交易性金融性资产取得的股利和利息 ?１．交易性金融性资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券的利息，在实际收到时 借:银行存款 贷:应收股利(应收利息) ２．交易性金融性资产持有期间确认应享有并获得的现金股利或利息,计入投资收益。 借:应收股利(应收利息) 贷:投资收益 待实际收到时 借:银行存款 贷:应收股利(应收利息) ?３．交易性金融性资产持有期间获得的股票股利，只作备查登记，不作会计分录。 [例2]? 2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日甲公司收到这笔利息50万元。2008年2月10日，收到的债券利息100万元。 （1）2007年1月8日，购入丙公司债券时 借：交易性金融资产——成本 2550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款 2630 (2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 (3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 （4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 四、交易性金融性资产的期末计价 ? 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额的差额计入当期损益。借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 [例3]承例2，假设2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。 （1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益 借：交易性金融资产——公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30 （2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产——公允价值变动 20 五、交易