税法与会计的差异与协调.ppt

税法与会计的差异与协调 上海国家会计学院 庞金伟 主要内容 一、会计与税务差异概述 目的、原则、计价基础等 二、收入上的差异 收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入 三、成本费用上的差异 资产计价、成本、费用、损失等 四、投资的差异 投资、债务重组、改组改制 会计与税收差异概述 会计与税务目的不同 原则的差异 计价基础差异 收入的差异 收入的分类 会计上的分类 商品收入、劳务收入、让渡资产使用权的收入 税收上的分类 征税收入、不征税收入、免税收入 不征税收入：　1、财政拨款；　2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；　3、国务院规定的其他不征税收入。 商品收入 会计确认收入的条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 商品收入 税收确认的条件： 计税收入的确认2个标准：货物的所有权发生转移或取得款项或取得索取款项凭据的当天 1、重“索款凭据” 2、重“合同” 3、重“结算手续” 4、重“货物的移动” 收入的计量 会计的计量 已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额 应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值 税收的计价 销售给第三方的公平价格；组成计税价格；国家定价；预约定价 收入的计量方法 价外费用 会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。 税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。 营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除 延期取得收入 会计处理：需要延期收取款项的。（如分期销售）应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 公允价值与应收金额的差额，应在合同或协议期内，按照应收款项的摊余成本和 实际利率法摊销，冲减财务费用 税收处理：按取得的实际收入计算纳税 外销收入 利息收入 代销收入 附有销售退回条件的销售 会计：能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货期满确认收入。 税收：不考虑退回，直接确认为当期收入，凭借销货退回或折让证明单，冲消收入 售后回购 会计：通过“应付帐款”“财务费用”结转，计算有关税金 税收：分别作为销售、采购两种经济业务，分别计算其销售环节销项税额，采购环节的进项税额 视同销售 会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。新准则已要求在处理此类业务时，按税法的规定计算交纳税金。 税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。 劳务收入 不跨年度 会计与税务相同按完工合同法确认收入 跨年度 会计：在资产负债表日按实质确认条件判断 税务：税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。 让渡资产使用权收入 资产的差异 资产会计处理和税收处理的比较 一、资产的初始计量 二、资产的期末计价 三、固定资产和无形资产的折旧和摊销 四、资产的损失处理 五、资产的处置 资产的初始计量 二者处理基本一致的业务： 1．外购的资产（涉及时间价值的不同） 2．投资者投入的资产 3．企业通过债务重组取得的资产 二者处理不一致的业务 1、企业自制的资产 存货——借款费用的处理 固定资产——试制产品及借款费用的处理 无形资产——会计准则明确规定了企业自行开发无形资产划分为研究和开发支出的条件，以及自创无形资产资本化的要件。 资产的初始计量 2．非货币性资产交换转入的资产 会计准则规定：满足其一，交换交易具有商业实质；其二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。两个条件的，以公允价值为基础计量换入资产成本或者以换出资产账面价值和应支付的相关税费计量换入存货成本。 税法要求以公平价格对企业非货币性资产交换取得资产的计量。 3．企业合并取得的资产 会计和税法在按照公允价值或者账面价值计量企业合并取得资产的标准不同。 会计上以是否为同一控制下的企业合并为条件，分别确定通过合并取得资产的计价按照公允价值或者账面价值计量的方法； 税法以是否应税合并和免税合并为条件，确定资产按照公允价值或者账面价值计量的计税成本。 二者规定都不明确的资产 1．从被投资方分配