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现行增值税业务处理 学习内容 一、增值税应纳税额的计算 二、增值税销项税额 三、增值税进项税额 四、增值税优惠政策 五、增值税征收管理 六、会计科目设置及主要账务处理 一、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人（购进扣税法） 增值税应纳税额 ＝ 销项税额－进项税额 销项税额不能滞后计算，进项税额不能提前抵扣。 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。若有欠税时，先用以抵减欠税。 销项税额需进行抄报税 进项税额需进行认证、比对 专用设备和服务费抵减增值税相关规定 根据财税【2012】15号文，营改增试点一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及缴纳的技术维护费,可在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。 （1）一机多票 增值税一般纳税人使用一种开票工具，即已有的防伪税控开票系统，同时开具增值税专用发票、增值税普通发票，并且申报纳税时使用一块报税盘，同时抄报上述所开各种发票的数据，达到多种发票“一窗式”比对的目的，实现“一机多票”。 专用发票的开具范围（《增值税暂行条例》第21条） ① 一般纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。但下列情况不得开具专用发票： 专用发票开具要求和注意事项 （二）小规模纳税人应纳税额计算 应纳税额=销售额X征收率 ?此销售额为不含增值税的销售额 1.某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2012年3月取得销售收入5.15万元(含增值税);购进原材料一批，支付货款2.15万元(含增值税)。该企业当月应缴纳的增值税税额为( )万元。 　　A.0.1545 B.0.09 C.0.0855 D.0.15 　　【答案】D 【解析】小规模纳税人的进项税不得抵扣，故其应纳增值税=[5.15/(1+3%)]×3%=0.48万。 二、增值税销项税额 增值税销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。 （《增值税条例》第5条） 其计算公式为： 销项税额＝销售额×适用税率。 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 （《增值税条例》第6条） （一）增值税纳税义务发生时间 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 进口货物，为报关进口的当天。 （二）一般销售方式下销售额的确定 1.销售额为不含税销售额 销售额中不含增值税额本身 含税销售额的换算： 不含税销售额＝含税销售额÷（1 + 税率） 2. 外币销售额的折算 销售额以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 选择发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，选择后12个月不得变更。 3.不构成增值税价外费用的项目 4.增值税价外费用的判定 （三）特殊情形下销售额的确定 1.价格明显偏低及视同销售行为增值税销售额的确定 2.商业折扣 商业折扣（折扣销售） 定价手段：价目单注明100元，由于成批购买给予10%折扣（打九折），则成交价格为90元。 折扣销售如何开票和计税？ 商品折价销售，开发票须规范 3.现金折扣 现金折扣（销售折扣） 前提：赊销商品 目的：尽快回笼资金 表示方式：如“2／10，1／20，n／30” 现金折扣不得抵减应税销售额。 单选题：现金折扣的符号“1/20，n/30”表示()。 A．买方在30天内付款，可给予1%的折扣 B．买方在1天内付款，可给予20%的折扣 C．可给予买方20%-30%的折扣 D．买方在20天付款，给予1%的折扣；企业允许客户最长的付款期限为30天，在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣 答案：D 4.销售返利 销售返利：生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，对商业企业返还利润。 商业返利具体描述： （1）达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉100台，赠配套橱具10套； （2）直接返还货款的形式。例如：销售100万元，让利5万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款； （3）冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的2%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金/（1＋所购货物适用