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现行税务政策解读 李 敏 主讲人简介: 资深注册会计师，注册资产评估师，中国税务师；高级会计师；上海市注册会计师协会常务理事、上海市司法会计鉴定专家委员会委员；多所著名大学的客座教授，注册会计师与会计师培训的资深教授和财务会计方面的咨询专家。 主编《税务会计》、《所得税会计学》、《所得税会计简明教程》、《审计学》、 《资本管理验资准则》、 《企业会计准则简明读本》、《小企业会计》、《管理会计学》、《企业内部控制规范》、《财务报表解读与分析》等六十余本。 一、依法纳税与税务管理 税务筹划的前提是知法、懂法 ——尤其要知晓税收法规的变化 税务管理的结果是用法、守法 ——努力追求节税效益的最优化 一、依法纳税与税务管理 美国著名会计学家E?S?亨德里克森在《会计理论》一书中写到：“很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对于大公司来说，纳税亦是会计师们的一个主要问题。……税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。” 在税务会计的产生和发展过程中，所得税会计的出现和不断健全对其影响最大，因为所得税的计算依据涉及企业的投资和筹资，以及企业的供应、生产、销售或商品流转的全过程。所得税会计显得越来越重要。 一、依法纳税与税务管理 美国会计程序委员会最早着手研究“递延税款”的问题，在1959年支持“递延税款”为负债的观点，并引起较大的争议；1967 年美国会计原则委员会（APB）发布第11号意见书，支持递延税款跨期摊配的递延法，旨在缩小这一争议论题的差异；1973年起，财务会计准则委员会（FASB）正式代替美国会计原则委员会（APB）制定会计准则。1987年财务会计准则委员会（FASB）发布了《财务会计准则公告第96号》,确定了确认递延所得税负债的资产负债表法，但由于不支持确认未来的所得税资产（收益）而遭到外界压力，致使三次推迟96号公告的生效日期；FASB最终在1992年通过了《财务会计准则公告第109号》,允许递延所得税资产的确认，同时采用资产负债表债务法进行所得税会计处理方法。 国际会计准则对所得税会计处理方法的演变 我国会计制度和企业会计准则对所得税会计处理方法的演变 一、依法纳税与税务管理 纳税申报无小事，税务管理对企业来说足够重要。 企业所得税纳税的最终对象是应纳税额，而一个企业应纳税额最终确定需要经过会计确认、审计再确认与税务最终确认的三重程序。 企业发生的任何一笔经济业务，首先要遵守企业会计准则或会计制度的规定，依法进行会计核算，对六大会计要素进行确认、计量、记录与报告；然后在纳税申报或年报审计时对相关的涉税事项进行审核，对涉及税收政策的有关经济业务进行再确认、计量、记录与调整；最后再按照现行税法的有关规定进行纳税申报。 一、依法纳税与税务管理 一、依法纳税与税务管理 《案例分析》 A公司2011年底经审计后认定的经营亏损挂账金额为80000元。2012年营业收入为1500000元，年度报表决算时，公司财务账面上已经列支的成本、费用、损失合计计算为1300000元，并计算出当年实现利润总额为200000元。该公司适用的所得税税率为25%，2012年当年已累计交纳企业所得税为40000元。 经核对发现，A公司2012年度有关支出数分别有以下调整事项：2012年度营业外支出中直接列支税收滞纳金5000元；管理费用中列支赞助某歌星演出25000元，业务招待费经计算超过税法规定标准应调整数为20000元。 根据上述资料分别计算A公司 2012年度应纳税所得额和应上（或补）交的企业所得税。 一、依法纳税与税务管理 1、全年应纳税所得额 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损＝ 1500000－0－0－（1300000－5000－25000－20000）－80000 ＝ 1500000－1250000－80000 ＝ 170000（元） 2、全年应纳所得税 应纳所得税税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 ＝ 170000×25％－0－0 ＝ 42500（元） 3、应上（或补）交企业所得税 应补交企业所得税＝ 42500－40000 ＝ 2500（元） 二、税收政策与会计政策差异分析