第五章企业所得税法讲解.ppt

* 公益性捐赠扣除方法 捐赠项目 税前扣除方法 要点 公益性 限额比例扣除 　　 ① 限额比例： 12%； ② 限额标准：年度利润总额×12% ③ 扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者 ④超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。 非公益性 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整 公益性捐赠扣除注意 公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠； 与流转税关系：企业将自产货物、外购的原材料等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 公益性捐赠支出 某企业将一批自产货物通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类市场价格100万元（不含税）。如何处理？ 【答案及解析】（1）该企业视同销售收入100万元和视同销售成本80万元都要体现在所得税纳税申报表中。 （2）该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税=100×17%=17（万元）。 （3）确定捐赠成本——有争议。 观点一： 只要税法对捐赠支出的账载成本没有调整栏目，税法认定的捐赠成本就应该认同会计账面的捐赠成本。 借：营业外支出—捐赠支出 97 贷：存货 80 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 因此，税法认可的捐赠成本是97万。在纳税申报表上只调整销售收入和销售成本金额，不调整捐赠支出成本。 公益性捐赠扣除例题 【例题单选题】假定某企业2013年度取得主营业务收入3000万元、国债利息收入20万元、其他业务收入40万元，与收入配比的成本2100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元，营业外支出70万元（其中公益性捐赠40万元），该企业适用25%的企业所得税税率，假设无其他纳税调整事项。2013年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。 A.67.50 　B.68.80　　C.72.50 　D.73.80 【答案】B 【解析】会计利润=3000+20+40-2100-600-70=290（万元）。 捐赠扣除限额=290×12%=34.8（万元）＜40万元，所得税税前扣除34.8万元。 纳税调整额=40-34.8=5.2（万元） 应缴纳企业所得税=（290-20+5.2）×25%=275.2×25%=68.80（万元）。 2014年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2013年度经核定结转的亏损额30万元。2014年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。 【解析】企业发生的公益性捐赠支出，不得超过年度利润总额的12%部分，准予扣除的捐赠限额=（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（万元） 当年应纳税所得额=220+（50-26.4）-30=213.6（万元） 当年应纳所得税额=213.6×25%=53.4（万元）。 资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除； 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 原材料毁损增值税计算综合图例 例题 原材料 10000 买价10000 应交税金—（进项税额） 运费300 1700 ×17% 33 ×11% 300 10300 如果原材料毁损10300（其中包含300元运费），计算应转出的增值税 10000×17%＋300×11%＝1733 原材料 8700 农产品买价10000 应交税金—（进项税额） 运费300 1300 ×13% 33 ×11% 300 9000 如果原材料9000毁损（其中包含300元运费），计算应转出的增值税 [（9000－300）/0.87]×13%＋300×11%＝1333 ×87% 总结 总结 项目 扣除标准 超标准处理 职工福利费 工资薪金总额14% 不得扣除 工会经费 工资薪金总额2% 不得扣除 职教费 工资薪金总额2.5% 超过部分结转 利息费用 金融企业同期同类利率 不得扣除 业务招待费 发生额60%，最高销售（营业）收入5‰ 不得扣除 广宣费 销售（营业）收入l5% 超过部分结转 公益性捐赠 利润总额12%　　 不得扣除 不准予扣除项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）不符合税法规定的捐赠支出； （6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）； （7）未